全年一次性獎金的涉稅政策要點及籌劃解析

李旭東

[摘 要]隨著個人所得稅相關優惠政策的逐步明確，平衡全年一次性獎金收入與工資薪金收入權重對個稅籌劃尤為重要。文章對全年一次性獎金涉稅政策進行解讀，并通過對實際稅負率的測算找到個稅籌劃中最優收入分配方案。

[關鍵詞]全年一次性獎金;涉稅政策要點;籌劃

[中圖分類號]F812

1 全年一次性獎金的涉稅政策要點

（1）全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。含年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資（國稅發〔2005〕9號）。

（2）現行優惠政策及稅率。根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）：居民個人取得全年一次性獎金，符合（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

（3）政策要求。全年一次性獎金為單位對雇員全年工作業績的綜合考核向雇員發放的一次性獎金，多次計提多次發放、多次計提一次發放及一次計提多次發放等均不符合全年一次性獎金。根據企業所得稅相關優惠政策的要求，企業所得稅匯算清繳前應將上一年度計提的工資薪金等發放完畢，未發放完畢的不得稅前扣除，上年計提的工資獎金等若匯算前未發放完畢，應調增企業應納稅所得額。

（4）使用期限。根據財稅〔2018〕164號：自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。2019—2021年還可繼續使用全年一次性獎金的個稅優惠政策。

（5）全年一次性獎金的稅收陷阱在計算全年一次性獎金時，因“跳躍性稅差”容易出現多發0.01元到手獎金減少的多發不能多得的現象，即全年一次性獎金的稅收陷阱。發放全年一次性獎金時應綜合考慮稅收陷阱的影響，統籌確定全年一次性獎金的發放時間及金額。

2 全年一次性獎金的籌劃解析

2022年以前，年終獎可不并入綜合所得，鑒于工資薪金等在年度中間如何發放僅影響個稅繳納時間，并不影響個人所得稅稅負，對于單位的全部工資性收入，如何分解年終獎和剩余工資是個稅籌劃的關鍵。針對一個既定的全年工資性收入，一定存在一個唯一的工資和年終獎分配數額，能實現全年稅負最低。

（1）發放方法。根據全年一次性獎金的定義，全年一次性獎金只能一次計提一次發放一次單獨申報納稅，上一年度計提的全年一次性獎金應于次年匯算清繳前足額發放到位。

（2）稅率籌劃區間。

Z=專項扣除+專項附加扣除+其他扣除（未扣除6萬元）

根據對全年應稅收入（全年應稅收入=全年收入-專項扣除-專項附加扣除，下同）不同發放方式下實際稅負率的對比可以發現：

一是全年應稅收入≤121714.3元。按照全部收入均為工資薪金收入發放，全年實際稅負始終低于3%，低于全年一次性獎金最低稅負率，按全部收入均為工資薪金收入發放稅負最低。

二是121714.3元<全年應稅收入≤1577144.3元。工資薪金收入按121714.3元發放，工資薪金收入實際稅負為3%，全年一次性獎金在36000元以內發放，全年一次性獎金實際稅負率為3%，全部收入稅負率最低。

三是1577144.3元<全年應稅收入≤309259.84元。全年一次性獎金按36000元發放，全年一次性獎金稅負為3%，其余全部按照工資薪金收入發放，工資薪金收入稅負大于3%，低于9.42%，因全年一次性獎金跳檔稅率為9.42%，因此，在此區間全年一次性獎金按36000元發放，其余全部按工資薪金收入發放，全部收入稅負率最低。

四是309259.84元<全年應稅收入≤429043.12元。在此區間下工資薪金收入波動區間為273259.84～285043.12元，稅負率為9.42%～9.85%，全年一次性獎金波動區間為36000～144000元，稅負率為9.42%～9.85%，最優發放金額為兩者稅負率相等時的發放金額。

五是429043.12元<全年應稅收入≤789950.66元。全年一次性獎金按144000元發放，全年一次性獎金稅負為9.85%，其余全部按照工資薪金收入發放，工資薪金收入稅負大于9.85%，低于19.02%，因全年一次性獎金跳檔稅率為19.02%，因此，在此區間全年一次性獎金按144000元發放，其余全部按工資薪金收入發放，全部收入稅負率最低。

（3）籌劃區間示例。假設全年收入240000元，通過查表可以看出，工資薪金收入為204000元，年終獎發36000元時，工資薪金收入個稅為11880元，年終獎個稅為1080元，平均稅負低于5.4%，該納稅人整體稅負最低。

3 結 論

新的稅法的推出有效地減輕了納稅人的稅務負擔，在新的稅法下如果做好了正確有效的個稅籌劃，納稅人的稅后所得能有效提高，希望文章中提出的稅收籌劃方法能為納稅人提供有效幫助。

參考文獻：

[1] 樊迪. 淺析我國個人所得稅納稅籌劃方法[J]. 納稅，2018（9）.

[2]羅玲芳.新個稅法下的個稅籌劃[J].財經界（學術版），2019（2）：149.