個人所得稅新法對勞動者收入的影響淺析

楊芳瑜

摘要：個人所得稅新法改革的目標是“減稅”，改革通過落實“減稅”措施減輕勞動者的稅收負擔，直接減少了勞動者的稅收支出。稅收支出不同于消費支出，是法定和必須的且不能由勞動者自行決定的支出，而消費支出則是可以由勞動者自己決定節約的支出。因此，稅收支出的減少將直接增加勞動者個人可支配收入，對勞動者收入產生影響。

關鍵詞：個人所得稅? ?減稅? ?可支配收入

隨著中國經濟的發展勞動者的勞動性所得也在增長。由于個人所得稅免征額和扣除項目等未及時調整導致個人所得稅納稅群體呈現不斷擴大趨勢，繳納的稅額也呈現不斷增加趨勢，且工薪階層的個人所得稅問題尤為突出，其減稅訴求日趨高漲。2018年8月31日第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，2018年12月18日國務院總理李克強簽署第707號國務院令發布第四次修訂的《中華人民共和國個人所得稅實施條例》，2018年12月22日國務院印發了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，一系列法律法規的出臺拉開了個人所得稅全面改革的帷幕。個人所得稅新法的實施會對勞動者收入產生什么樣的影響呢？本文試圖分析并給出初步答案。本文首先介紹了個人所得稅新法的改革內容和推出背景，之后通過具體案例分析新法對勞動者收入的直接影響。

一、個人所得稅新法的改革內容

個人所得稅新法（以下簡稱個稅新法）是個人所得稅改革史上的最大一次變革，與勞動者收入密切相關的改革內容主要是計稅方法、免征額（起征點）、稅率和扣除項目以及實施時點等。

（一）計稅方法

個稅新法實行綜合所得與分類所得相關結合的計稅辦法，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等4項勞動性所得統一歸類為“綜合所得”，將經營所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得等按照“分類所得”管理。“綜合所得”按納稅年度合并計算個人所得稅，是新法變化最多的部分，對勞動者收入影響也最大，本文研究的重點也是與“綜合所得”相關內容。

（二）免征額（起征點）

免征額即通俗意義所稱的“起征點”，是納稅年度允許減除的費用額，個稅新法將年度免征額調整為60000元，即每月減除費用由3500元提高到了5000元。

（三）稅率

個稅新法的綜合所得適用的七級超額累進稅率雖然沒有變化，但是對3個低檔稅率的級距做了大幅調整，將3%稅率的級距提高一倍，原個稅法稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅提高10%稅率的級距，原個稅法稅率為20%的所得，以及原個稅法率為25%的部分所得的稅率降為10%;原個稅法稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變[1]。

（四）扣除項目

扣除項目是免征額之外允許扣除的其他費用，包括專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。新法在充分考慮了個人（或家庭）情況差異基礎上，增加了子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息或住房租金支出、贍養老人支出等6項專項附加扣除，進一步擴大了勞動者費用扣除的范圍[2]。

（五）實施時點

個稅新法全面實行時點為2019年1月1日，個稅新法的免征額和稅率自2018年10月1日起實行，提前讓勞動者享受到改革紅利。

二、個人所得稅新法的推出背景

（一）全球減稅大背景

為促進宏觀經濟復蘇世界各國陸續推出了各項減稅政策，已經掀起全球性的減稅浪潮，其中美國推動的史上最大的減稅計劃已基本落地，英國、德國、法國等發達國家均正在實施或準備實施大規模的減稅，減稅政策已經成為全球宏觀經濟政策的重要內容[3]。根據國內宏觀經濟形勢，借鑒國際上減稅政策對經濟推動的好經驗，我國也適時推出了相關減稅政策。

（二）國內減稅降費大方向

2016年以來國家陸續出臺了一系列“減稅降費”措施，特別是2018年初的《政府工作報告》確定了規模達1.1萬億元的減稅降費目標，緊跟著的是一連串的“減稅降費”政策，更是將“減稅降費”推向一個新高度。本次個人所得稅改革的主要內容是減稅，這與之前政府的“減稅降費”方向一致，是“減稅降費”政策的進一步延續。

（三）國內工薪階層減稅的訴求

近幾年來，勞動者個人收入增加，生活成本也在增加，自2011年6月30日起征點調整到3500元后再未作調整，造成勞動者繳納的個人所得稅稅額逐年增加，除2012年個人所得稅征收額略有下降，2013年-2017年均為增長且增幅均在12%以上，6年來累計增幅達到了97.66%，累計增長額接近翻翻，社會各界特別是工薪階層的減稅訴求日益高漲，個人所得稅減稅是民心所向。

（四）刺激經濟的需要

社會消費能力是經濟發展的持續動力之一，而決定社會消費能力的關鍵則是居民的消費能力，居民的消費能力取決于其可支配收入，個人所得稅減稅則可增加居民可支配收入，從而提高其消費能力，進而提升經濟發展動力。

三、個人所得稅新法對勞動者收入的影響

個人所得稅新法對勞動者收入的影響主要體現在“綜合所得”方面，計稅方法、免征額（起征點）、稅率和扣除項目的變化均直接影響勞動者應繳納個人所得稅金額，繳納個人所得稅的多少則直接影響了勞動者收入增減。

（一）計稅方法變化對勞動者收入的影響

原法中工資薪金所得實行按月計算，勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費實行按次計算，新法將這四種所得歸類為“綜合所得”按納稅年度合并計算個人所得稅，對那些收入月份不穩定的勞動者影響較大。

小王是自由職業者，主要從事翻譯工作。2018年為企業單位翻譯文稿8次，取得翻譯費收入80000元，每次收入10000元，每次應繳稅額為10000×（1-20%）×20%=1600元，2018年應繳稅額為1600×8=12800元。若2019年其取得的翻譯費收入與2018年相同，在只考慮免征額（起征點）而不考慮其他扣除項目的條件下，其應繳稅額為（80000-60000）×3%=600元（年度免征額60000元，適用3%稅率），小王享受減稅金額12800-600=12200元，減稅幅度高達95.3%。2019年在同等工作情況下，小王減少稅收支出12200元，即增加可支配收入12200元，相當于增加1.5次的翻譯收入。

（二）免征額（起征點）變化對勞動者收入的影響

免征額（起征點）由3500元提高到5000元，主要對低收入工薪階層影響較大，在不考慮三險一金的情況下，月工資不超過5000元的收入階層將不再繳納個人所得稅。小張是企業工人，月工資為5000元，2018年每月應繳稅額為（5000-3500）×3%=45元（不考慮扣除項目），而2019年則應繳稅額為0，每月減少稅收支出45元，每年可增加可支配收入45×12=540元。

（三）稅率變化對勞動者收入的影響

新法通過擴大3%、10%、20%三檔低稅率級距和提高25%稅率級距下限，以降低“綜合所得”適用稅率，而對三個高檔稅率未做調整，對中等收入階層的個人所得稅影響較大，而對高收入階層沒有影響。

大李是省會城市一上市公司的中層管理人員，月工資18000元，全年工資收入216000元。不考慮扣除項目，按照原法計算每月應繳個人所得稅（18000-3500）×25%-1005=2620元，全年應繳個人所得稅2620×12=31440元;按照新法計算全年應繳個人所得稅（216000-60000）×20%-16920=14280元;全年享受減稅金額31440-14280=17160元，減稅幅度為54.6%。按照新法計算大李全年減少稅收支出17160元，即全年增加可支配收入17160元，相當于增加了一個月工資收入。

（四）扣除項目變化對勞動者收入的影響

新法增加了6項專項附加扣除，進一步擴大可扣除費用范圍和額度。6項專項附加扣除對各收入階層都有影響，其中子女教育、住房貸款利息和贍養老人支出等3項扣除適用比較普遍。

仍然是省會城市上市公司中層管理人員大李，月工資18000元，全年工資收入216000元;女兒大學在讀每月可扣除子女教育支出1000元;還貸期公積金貸款住房一套每月可扣除住房貸款利息支出1000元;其是家中獨子且父母已滿60周歲，每月可扣除贍養老人支出2000元;每月合計可增加扣除金額4000元，全年增加可扣除金額48000元。不考慮其他扣除，按照新法計算全年應繳個人所得稅（216000-60000-48000）×10%-2520=8280元，專項附加扣除不僅減少了計稅基數，同步實現了適用稅率降檔，即由扣除前的20%降為扣除后的10%。在稅率和級距影響因素基礎上，再次享受減稅金額14280-8280=6000元，按照新法計算大李全年再次減少稅收支出6000元，即全年再次增加可支配收入6000元。

在稅率、級距和專項附加扣除等因素的共同影響下，與原法比較大李全年累計減少稅收支出31440-8280=23160元，累計減稅幅度達到了73.7%，勞動者個人享受的減稅紅利十分可觀。

四、結論及展望

本文首先介紹了個人所得稅新法改革的內容和推出的背景，其次是通過具體案例從計稅方法、免征額（起征點）、稅率和扣除項目方面分析新法對勞動者應繳個稅的影響，進而分析其對勞動者收入的影響。本次個人所得稅新法改革的目標就是“減稅”，個人所得稅改革減稅目標不同其他稅種減稅，其作用直接體現在勞動者個人收入上。個人所得稅改革的“減稅”措施減輕勞動者的稅收負擔，直接減少了勞動者的稅收支出。稅收支出不同于消費支出，是法定和必須的且不能由勞動者自行決定的支出，而消費支出則是可以由勞動者自己決定節約的支出。稅收支出的減少直接增加了勞動者個人可支配收入。僅提高免征額（起征點）和實施新稅率兩項政策，全國11月個人所得稅減稅316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個人所得稅[4]。2019年是全面實施個人所得稅新法各項政策的首年，預測全年個人所得稅減稅規模將達到4000億元以上，也就是說2019年全國勞動者將增加可支配收入4000億元以上，對全國勞動者收入影響巨大[5]。

本次個人所得稅改革只是一個起點而絕非終點，國家將會根據經濟形勢的發展，適時調整免征額（起征點）、稅率和扣除項目，并會進一步深化改革將個人所得稅納稅主體從以自然人為主向以家庭為主過渡，充分考慮個人或家庭支出負擔差異，讓更多的勞動者享受到改革的紅利。

參考文獻：

[1]徐青，袁玲.新個人所得稅法的實體內容變化及籌劃思路分析[J].吉林工商學院學報，2018，（06）：74-78.

[2]劉春才.基于公平視角的個人所得稅費用扣除標準的研究[J].財會學習，2018，（35）：152+159.

[3]閆坤，于樹一.開啟減稅降費的新時代：以降“稅感”拓展政策空間[J].稅務研究，2018，（03）：3-9.

[4]國家稅務總局.個人所得稅改革首個申報期運行平穩，減稅316億元——賬本“盤點”顯現亮點 既促公平又添動力[EB/OL].

2018-12-02.

[5]華爾街見聞.2019年中國減稅規模測算與分析[EB/OL].2018-11-09.

（作者單位：山東省招遠第一中學）