探析“營改增”對建筑公司會計核算的影響與對策

蔣詠梅

[摘 要]2016年啟動的“營改增”政策，是我國稅務制度改革的重點，對于促進社會經濟的發展具有重要的意義，其試點的行業和區域范圍也在逐年增大。建筑行業雖然屬于試點的行業，但因其自身的特殊性和復雜性而一直處于擱置狀態。文章結合建筑行業實施“營改增”的意義，從收入核算、成本核算、現金流、合同管理和發票管理等五個方面對營改增的影響進行了分析，并結合行業特征與社會政策環境，就建筑公司如何適應并充分利用“營改增”政策進行會計核算提出了相應的對策。

[關鍵詞]“營改增”;建筑公司;會計核算

[中圖分類號]F812.42在我國進行稅務體制改革的大背景下，“營改增”的實施與推進是其中最重要的一個環節，對于經濟和社會的持續穩定發展也有著重要的意義。但是，雖然在2011年最早的一批“營改增”試點方案中就將建筑行業納入試點的范圍內，但受到行業本身特點的限制，以及改革所面臨的復雜環境，導致其試點的進程遠遠滯后于同期試點的其他行業。一方面，建筑行業作為國民經濟支柱性產業的地位和作用不斷加強，對吸納就業人口，尤其是外來務工人員具有重要的作用，有助于維護社會的穩定;另一方面，則是建筑行業在稅收管理方面長期征收營業稅，重復征稅、管理不規范的問題限制了行業的健康發展。在此背景下，有必要針對建筑公司的“營改增”問題進行深入探討，幫助建筑行業順利完成繳納營業稅到增值稅的過渡。

1 建筑公司實施“營改增”的價值

1.1 規范稅收制度，防止重復征稅

根據稅收制度要求，營業稅和增值稅二者的關系是相互獨立的，不存在交叉，也就是說，如果一家企業就同一個項目已經繳納了增值稅，那么就無須再繳納營業稅。但建筑行業在實際執行中，廣泛存在著兩稅種并行的情況，這樣就限制了增值稅中性效益的發揮。若建筑公司按照營業額全額來繳納營業稅，在工程成本的計算過程中計入了人工、材料、機械成本等費用，但在材料和設備的采購過程中，所繳納的進項稅費卻未能抵扣，計算到了營業額中成為計稅的基數之一，則這一過程中，建筑公司為同一項目繳納了兩次稅費。

而在實現營改增后，材料和機械設備在采購階段所繳納的進項稅額在滿足稅法條件時，將會計入工程成本當中，在公司產生銷項稅額時可將這一部分的金額進行抵扣，從而充分發揮增值稅的中性效益的作用，延續了建筑公司的增值稅抵扣鏈條，降低其總體的稅費支出。

1.2 推動社會專業化分工和產業融合

經過七八年的稅收改革實踐，當前在建筑企業的“營改增”已經取得了一定的成效，在一定程度上解決了重復征稅的問題，對于我國的產業經濟結構調整起到了促進作用。在國家經濟逐漸進入新常態階段的今天，更要強化稅收管理的合規性，建筑企業通過實施營改增，對于發展第三產業、強化社會分工、促進產業融合，均具有重要的價值。

2 “營改增”對建筑公司會計核算的影響

隨著我國經濟社會逐步進入新常態階段，稅收領域也在理念、行為和制度上發生了積極而深刻的變化。原本營業稅和增值稅兩稅種并行的制度，因重復征稅、無法抵扣等種種弊端而逐步被增值稅政策所取代，稅收的體制慣性逐步從隨意修補向著成熟定型的方向發展。就建筑公司而言，實行了營改增之后，在會計核算上主要受到以下幾方面的影響。

2.1 對建筑公司收入核算的影響

若建筑公司按照營業額全額來進行繳納稅費，那么企業的工程造價和利潤都是繳稅的重要依據。經過“營改增”后，企業需繳納增值稅，而這屬于一種價外稅，其繳稅依據為不包含增值稅的工程造價。在稅務工作中，因為部分增值稅無法進行抵扣，因而建筑公司所需繳納的稅費就會相應提高，這樣就在一定程度上限制了企業的利潤空間。

2.2 對建筑公司成本核算的影響

建筑公司如果按照營業稅全額來繳納稅費，那么企業的成本核算可以分為兩個部分，即實際成本和進項稅額。在改為增值稅的稅收政策后，建筑公司繳納的稅費是利用銷項稅與進項稅發票進行扣減來計算的。也就是說，建筑公司的銷項稅與進項稅發票抵扣后的差額越大，所需繳納的增值稅款也就越多，反之則相反。另外一個在實現“營改增”之后需要特別關注的問題是，增值稅專用發票的開具。如果企業不具備開具增值稅專用發票的能力，那么就無法進行抵扣，這樣就拉大了銷項稅與進項稅之間的差值，從而為企業額外造成了成本支出。

2.3 對建筑公司現金流的影響

是否具有健康的現金流，決定了企業能否獲得長遠的發展，而企業的稅負與現金流的增減之間有著密切的聯系。如果“營改增”對于企業的現金流帶來了改變，那么，企業的會計核算勢必也會受到一定程度的影響。在進行“營改增”的稅收政策改革前，建筑公司的營業稅通常會按照工程進度的百分比來進行繳納，考慮到資金的時間價值，導致實際繳納的稅金要比應繳稅款更高，同時也占用了企業在建設過程中的現金流;在完成“營改增”之后，建筑公司可以在項目工程完成之后，再進行繳稅操作，從而保證了工程的建設過程中有著充足的現金流。

2.4 對建筑企業合同管理的影響

在“營改增”之前，企業無論是合同范本還是合同管理制度，都是與繳納營業稅項匹配的;在進行“營改增”的過程中，企業需確認存量的合同范本和管理制度能否滿足增值稅的要求，將原有合同中營業稅專有的內容剔除，并將之前合同中未涉及的增值稅相關內容對應添加。在合同管理制度方面，需特別關注建筑成本中占比較高的材料能否抵扣進項稅額，并在供貨者的選擇方面盡量選擇可以在雙方約定的時效內完成開票的上游企業進行合作，防止出現增值稅進項稅額不能進行抵扣的問題。

2.5 對建筑企業發票管理的影響

在原有的營業稅政策下，工程竣工以后建筑企業收到甲方的結算款，可以采取“自開”或“代開”的形式向合作方提供發票，并且發票的抬頭既可以是接受勞務的單位，也可以是該單位指定的個人。但所有的發票都要求是由地方稅務機關統一印制的，建筑企業可以持合同到所在地的稅務管理部門要求代開發票。在完成“營改增”的稅費改造后，企業可以開具增值稅普通發票和增值稅專用發票。在開票操作上，當抬頭是企業時，要求體現企業的稅號，由于通常為一串字母與數字組合的字符串，因而給財會人員的日常操作帶來了一定的困難。而且，根據稅法的規定，一般納稅人在取得增值稅專用發票后，只有在規定時間內通過認證，才能將該發票用于抵扣進項稅額。一旦建筑公司在特定情形下無法獲取增值稅專用發票，或由于對業務不熟悉，導致收到的發票中存在虛開、作假的情況，那么就會給公司造成經濟上的損失。

3 建筑公司應對“營改增”的對策梳理

3.1 建立健全會計核算制度，提高與“營改增”的匹配度

整體上看，增值稅的會計核算和稅收征收管理比營業稅更加復雜，如果建筑公司的會計核算制度不做相應調整，那么很難適應“營改增”后的業務需求。在稅收政策改革的背景下，“營改增”是大勢所趨，建筑公司有必要未雨綢繆，結合國家政策建立、健全會計核算制度。具體可從如下兩方面著手：第一，為適應稅收制度改革的需求，建筑企業的財會工作者應密切關注國家財政稅收的最新政策，甚至可聘請稅法專家進行專項培訓，根據政策指引對企業內部的會計核算制度進行調整和優化。第二，為適應實際業務需求，可通過系統開發的方式，將較為復雜的計算邏輯內化到稅務系統中，提高會計核算的工作效率。

3.2 優化會計核算流程設計

在“營改增”的大背景下，面對更加復雜的會計核算方式，為保證職能部門對業務部門的支持，為企業降低成本支出，避免利潤空間的壓縮，企業應在會計核算的流程中加以優化。首先，可將會計核算的流程進行拆分，細化為幾個主要的節點，然后找到其中的關鍵節點，結合客觀實際，對流程進行重組優化。其次，在物料和檔案的管理中也應當建立程序化的流程，避免出現檔案缺失或開票的機器損壞的意外事故，給管理的順暢性造成負面影響。

3.3 提高財會人員的專業素養

“營改增”不是針對某一企業或某一行業的稅收改革，而是全局性的調整。財會工作者能否適應新的政策環境，關系到能否在合法合規的范圍內探索稅收籌劃，進而對建筑公司在市場內的競爭力也有著一定程度的影響。針對人才隊伍的培養，首先，需提升其專業素養，通過對現有財會員工的專業相關內容定期培訓，以及在選聘階段側重考核專業知識，從而打造一支專業力突出的財會團隊。其次，在政策調整期，中央、地方政府的政策對稅務工作的有效開展也有著直接的影響，因而還需財會從業者針對相應政策進行專項學習，甚至面向公司以講座等形式進行信息共享。

3.4 完善合同管理制度

為了充分發揮增值稅中性稅收的優勢，建筑公司有必要對本企業的合同管理制度進行完善。第一，建筑企業的法律部門應與稅務管理部門協同，對企業的合同范本進行相應調整，確?？梢愿娴胤从称髽I的經營活動。第二，搭建采購合同系統。對于有技術實力的建筑公司，可以將采購合同系統與企業內部系統接通，實現對合同的簽約方、合同訂立的日期、合同的內容實現程序化管理，同時實現電子存檔，避免合同缺失問題的出現。第三，在供貨商的選擇上應考慮其在稅務開票方面的資質，若其不具備一般納稅人資格或無法開具增值稅發票，那么不建議作為合作供應商。

3.5 建設發票管理制度

一方面，建筑企業應制定一套與我國稅收政策相匹配的內部發票管理機制，對開票的要求、開票的時間、票據的作廢、增值稅的抵扣等做出規定，對于由其他公司開具的發票，則應對發票的收取時間和票據的傳遞做出要求，確保避免出現發票信息有誤、發票聯缺失或發票多開的問題。另一方面，稅務管理崗位需嚴格審核增值稅專用發票的真實性和合法性，確保增值稅進項稅額可以進行抵扣。

4 結 論

在我國稅務管理普遍進行“營改增”改革的時期，建筑企業財務和稅務方面所面臨的政策環境有了新的調整，在收入核算、成本核算、現金流、合同管理和發票管理幾個方面都產生了影響。為了充分利用增值稅的優勢，提升對稅種改革的適應性，企業應通過人才隊伍建設、核算方式優化及內部制度管理幾個方面發力，在本質上提升會計核算的能力。

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