2017年中國創業板上市公司內部控制信息披露研究

郭悅 王淑丹 李國磊

【摘 要】 本文對2017年創業板市場上市公司內部控制信息披露狀況進行分析。研究發現：創業板上市公司存在信息披露內容不完全、披露格式不規范等問題。創業板上市公司還應增強內部控制鑒證意識，提高審計師對內部控制鑒證業務的正確理解和應用。

【關鍵詞】 創業板 內部控制 信息披露

一、引言

我國創業板市場的成立時間雖短，但其地位卻十分重要。研究創業板上市公司的發展對我國經濟發展有重要意義。我國創業板上市公司內部控制信息披露現狀如何？內部控制鑒證實施效果如何？這些問題需要深入研究。本文將選取2017年創業板上市公司為例，對內部控制情況進行統計，揭示創業板上市公司內部控制披露和建設中存在的問題，并針對發現的問題提出相應的建議。

二、文獻綜述

關于內部控制信息披露的研究主要包括內部控制鑒證和審計的經濟后果的研究、內部控制自我評價信息披露、內部控制審計信息披露、內部控制鑒證動因等。研究主要是基于主板上市公司進行的研究，關于創業板市場的研究很少，但均發現公司內部控制信息披露存在較多的問題。何芹（2015）對創業板上市公司2009-2012年內部控制鑒證信息披露情況的比較分析中發現，大多數公司的內部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強，鑒證報告規范性也有待提高[1]。李云宏等人（2015）指出內部控制信息披露的及時性良好，但是披露的主體不統一、不全面且客觀性比較差[2]。

三、樣本選取及數據來源

本文選取了2017年在深交所或巨潮資訊網單獨披露了內部控制評價報告或內部控制審計報告的717家創業板上市公司。內部控制自我評價報告、內部控制審計報告的數據來自于巨潮資訊網，由作者手工搜集。上市公司財務報表審計意見等資料來自于國泰安數據庫。全部數據截止日期為2018年4月30日。

四、創業板上市公司內部控制信息披露及自我評價的現狀

（一）內部控制自我評價報告總體披露情況

通過樣本搜集與統計，截至到2018年4月30日，共有717家上市公司公開披露了2017年公司年報，其中全部公司均披露了內部控制自我評價報告。披露情況如表1所示。

在披露了內部控制缺陷的11家上市公司中，總共披露的內控缺陷個數有28個，其中財務報告缺陷9個，非財務報告缺陷19個;重大缺陷16個，重要缺陷12個。另外，有6家上市公司披露了具體的內部控制缺陷內容，并說明了整改方案。在整理中我們發現，上市公司內部控制缺陷主要有運行缺陷、違反會計準則中的謹慎性原則、安全事故等。

（二）內部控制鑒證報告或審計報告披露情況

對717家創業板上市公司內部控制信息披露的匯總與分析中發現，有422家公司僅披露內控自評報告，270家公司即披露內控自評報告又披露鑒證報告，24家公司即披露內控自評報告又披露審計報告。在披露了內部控制鑒證報告或內部控制審計報告的294家上市公司中，僅有一家公司的內部控制鑒證報告被出具了帶強調事項段的無保留意見，其余的293家上市公司均被出具了無保留審計意見。

（三）財務報告審計意見披露情況

創業板上市公司中，有15家上市公司的財務報告被出具了非無保留審計意見，占樣本總數的2.09%，其中被出具保留意見、無法表示意見和帶有事項段意見的公司分別有五家、三家和七家。

被出具非標審計意見的15家公司中，只有天龍光電（300029）和科融環境（300152）披露了內部控制鑒證報告，天龍光電在內部控制自評報告中披露了其存在的財務報告重大缺陷，其內部控制鑒證報告獲得了標準無保留意見;科融環境的內部控制自評報告沒有披露其存在的問題，但是其內部控制鑒證報告得到了帶強調事項段的標準無保留意見報告。

過去有研究表明，內部控制審計鑒證與財務報表審計意見存在相關性[3]。統計中發現，披露了內部控制審計報告的公司中有兩家審計報告被出具非無保留意見，而當年未披露內控鑒證報告的公司中存在13家公司財務報表被出具非無保留意見。這一結果的出現很可能是因為內部控制鑒證能夠降低財務報表中的重大錯報，提高財務報告的可靠性。

五、研究結論及對策建議

通過分析2017年創業板上市公司內部控制信息披露情況，我們得出以下結論：

（1）創業板上市公司存在信息披露內容不完全、披露格式不規范等問題。對于存在內部控制重大缺陷的公司大都能夠在內控自評報告中披露，但上市公司在內部控制建設和信息披露的監管方面還需不斷加強和完善。同時，公司在披露內部控制鑒證報告或審計報告方面還有很大提升空間。

（2）內部控制鑒證能夠提高財務報告質量，上市公司應重視對企業內部控制的設計與執行，加強信息披露。

（3）考慮到創業板市場上市公司的小規模和高風險的特征，制定適合的內部控制標準是十分有必要的。

【參考文獻】

[1] 何芹，創業板上市公司內部控制鑒證有用嗎—基于信息披露與實施效果的檢驗[J].證券市場導報2015（2）：48-52+62

[2] 李云宏，夏玲，孫莉麗.創業板上市公司內部控制信息披露質量影響因素分析[J]. 財會通訊，2015（36）：95-98

[3] 張繼東，王立彥，伍麗娜. 內部控制報告審計的制度效應[J].經濟科學， 2012（04）：105-116.