地方政府投融資平臺內部控制研究

殷娜

本文將從COSO內部控制五要素框架出發，分析地方政府融資平臺公司在內部控制方面可能存在的缺陷，并針對其公司的特殊性提出相應的優化建議。以便于平臺公司能夠順利轉型發展，并為平臺公司保持長期發展提供借鑒。

隨著1994年進行的分稅制度改革，地方政府投融資平臺公司的出現成為必然趨勢。我國平臺公司的發展可謂非常之快，平臺公司數量不斷增加，這就導致地方政府債務規模不斷增加。隨著這種趨勢的發展，我國近幾年關于規范治理平臺公司的政策不斷出臺。在“十三五”期間，我國仍處于城市建設快速發展階段，偏遠地區地方政府仍需要滿足居民生存方面的融資需求，這就意味著平臺公司還是具有發展空間的。

一、地方政府投融資平臺內部控制風險點

完善的內部控制能夠促進企業更好更長久的發展，但是隨著時代的發展，地方政府投融資平臺公司逐漸暴露出其內部控制方面的諸多問題。

（一）內部控制環境

平臺公司作為地方政府專門融資的介質，其高管幾乎都是由地方政府選派，甚至有些高管身兼多職，本身就是政府官員擔任。他們對內部控制的了解與關注度都不高，對完善內部控制建設的意識也很薄弱，加之專業能力方面也相對欠缺，以至于平臺公司內部控制環境十分薄弱。平臺公司內部處于散漫的狀態，對公司的文化及目標，宣傳力度不夠，這也導致公司內部員工均不處于積極工作狀態。

（二）風險評估

缺乏健全的風險評估系統，也不具備良好的風險防范意識，風險防范機制也不夠完整。平臺公司面臨巨大的償債壓力，但在面臨政策的變動以及金融市場上的變動，并沒有良好的反應。對風險評估的指標建設不完善，這就導致風險出現時不能很好的識別并且應對。

（三）控制活動

由于平臺公司多數人員是由政府直接委派，甚至本身就是政府官員，這樣就導致很多工作都流于表面。尤其體現在授權審批方面，很容易產生一個人就可以做決策的現象。政府作為平臺公司主要出資方，對平臺債務預算控制不夠嚴謹，缺乏管理意識。其財務預算也不具有前瞻性，對投資的決策不具被有效的計劃以及管理，甚至在進行決策的時候，審批流程形式化，使得決策不具有獨立性。

（四）信息與溝通

平臺公司部門設置不合理，部門之間沒有良好的連貫協調性。信息披露制度不健全，管理層可能存在為完成地方政府任務，粉飾財務報表，使得內部控制監督沒起到實質性貢獻。對債務的披露也不夠完整，從而對平臺進行債務的風險管理產生較大的影響。

（五）內部監督

內部監督主要是依靠內部審計部門，但是大多數平臺公司內部審計部門形同虛設，監督不到位，甚至沒有設立內部審計部門。在設置內部設計部門的平臺公司中，由于員工大都不是經過專業資格考試或者市場選拔的，專業勝任能力不足也導致監督失效。

二、完善內部控制建議

平臺公司債務也是地方債務的一部分，近年來國家多次針對地方債務問題提出解決辦法及整改政策，而內部控制問題是存在于平臺公司顯著的問題。因此，完善平臺公司內部控制問題對緩解地方債務壓力，避免地方政府負債過高而言是重要的。

（一）注重內部控制環境建設

由于平臺公司也屬于國有企業的一種，具有獨特性，所以在政府干預方面有不可避免地風險。所以平臺公司應當注重獨立性，避免地方政府完全干預，主要經濟決策還是要由公司內部專業人士做決策。而且，對于職權要有明確的界定，保證完全分離不相容的職務。同時，平臺公司在人員選拔機制上，應當做到充分考核聘用入職，不能過分依賴政府安排人員，這樣才能保證員工更具有勝任能力。最后，要和政府進行溝通，向政府申請減少干預，給平臺公司更多自己做決策的機會。

（二）完善風險管理機制

良好的風險管理機制能夠幫助企業在更好的識別業務流程各個環節可能面臨的風險，促進對風險進行評估和控制。因此，通過建立專門的風險評估部門實現對風險的管控。平臺的轉型同樣也會幫助其轉移風險，但是這種情況下的轉移并不意味著可以減少歲風險的控制，轉型可以使公司能夠更好地順應市場的變化，但是固有的政府債務壓力并不會減輕，所以風險管控系統的建設對內部控制而言不可或缺。平臺公司應當更加注重信息傳遞機制的建設，只有通過各個部門之間信息互相傳遞溝通，風險才能被充分識別并且及時探討出應對方案。

（三）加強內外部監督

內部監督可以通成立內部審計部門實現。內部審計部門就是通過了解各個業務流程環節，或者各部門之間存在的問題進行分析，提出整改意見，從而使得企業更加團結一致，信息溝通更加暢通。過程中應當明確內部審計部門的職責與權力，以防高管凌駕于內控之上。外部監督主要就要依賴地方政府，因為平臺公司主要的投資方式地方政府，因此，監督平臺公司的責任應當由地方政府承擔。其次，證監會、銀監會也應當對平臺公司實施監督，起到指引的作用，及時識別舞弊，從而推動平臺公司更好的發展。（作者單位：安徽財經大學會計學院）