作業成本法在我國商業銀行的應用研究

劉文琪

摘 要：作業成本法作為成本管理行之有效的一種方法受到眾多企業的采用，隨著金融業不斷深化改革與發展，在商業銀行中逐步推行作業成本法成為新的發展趨勢下的重要抓手。通過詳細介紹作業成本法和商業銀行，闡述作業成本法在商業銀行中應用的原因和意義，并進行必要性和可行性分析，為我國商業銀行的成本管理提供新的視角和支撐。

關鍵詞：作業成本法;商業銀行;成本管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.11.061

1 引言

成本管理不管是對企業、事業單位或政府部門來說，都是一項十分重要的管理工作，因為在厲行節約的新發展理念下，各行各業若能將成本費用降下來，則意味著其生產經營效率的提高、企業競爭力增強、抵抗內外部壓力的能力提高，同時也說明其有更大的生存和發展空間。作業成本法的出現，受到眾多企業的青睞。隨著實務工作者希望能把成本完全分配到各個產品中，完全成本法就成了作業成本會計產生的環境動力。隨著科學技術的不斷發展，條件越來越成熟的情況下，原先倍受認可的成本計算方法使得產品成本信息嚴重失真。許多企業更加需要準確的產品成本信息，而失真扭曲的成本信息，讓企業家們難以做成合理的決策也妨礙其管理需要。時代更迭中，經濟經營環境也在日新月異，企業要想脫穎而出，紛雜變幻的環境就對企業提出更高的要求，企業只有不斷改進和完善管理技術和方法，降低成本，提高生產效率和效益，才能在云波詭譎的市場中立于不敗之地。隨著企業對成本計算的準確度要求，作業成本法慢慢走入了企業成本管理者的視野。

作業成本法（Activity Based Costing簡稱ABC）是一種基于作業的成本核算體系。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源成本分配到作業中去，然后根據產品和服務所耗用的作業量，將成本最終分配到產品與服務中去。作業成本法為企業提供了一種更加精確的分配間接費用和輔助資源的方法，其中成本動因是作業成本法的核心內容。作業成本法的優點如下：（1）因采用多標準方式來分配費用，能為管理人員提供更為準確的成本信息;（2）解決了成本信息失真問題;（3）可以改進預算控制，盡可能的消除不增加價值的作業和盡可能減少無效作業對資源的消耗，對企業生產提前進行較為科學的預算。

“商業銀行”是英文Commercial Bank的意譯。商業銀行的定義應包括以下要點：第一，是一個信用授受的中介機構;第二，是以獲取利潤為目的的企業;第三，是唯一能提供“銀行貨幣”（活期存款）的金融組織。綜合來說，商業銀行是以經營工商業存、放款為主要業務，并以獲取利潤為目的的貨幣經營企業。

商業銀行作為一個盈利性的機構，自然會注重成本和收益的關系。而由于其所經營的是特殊的商品——貨幣和貨幣資本，能否將作業成本法巧妙的應用于金融業，還需要更多的研究與分析。

2 作業成本法在我國商業銀行中應用的原因和意義

2.1 應用作業成本法的原因

目前，傳統成本制度存在的諸多缺陷，讓追求利潤的商業銀行不得不加快轉變成本管理模式。（1）傳統成本制度無法準確分攤產品成本，一貫使用的成本管理是按照職能或權限把銀行劃分為多個責任中心，并以此來編制預算費進而控制每個中心的費用支出，然而，如此一來卻忽視了對許多不可控間接費用的控制。我國商業銀行發生的各項費用沒有相應的承擔者，而成本是對象化的費用，所以嚴謹的說，目前商業銀行沒有真正的成本核算。（2）傳統成本制度不能為決策提供有力的信息支持，如何科學、經濟合理獲得比較準確的明細化的成本信息，是銀行成本管理中的關鍵問題。而傳統的成本分攤方法會使得成本信息嚴重失真，與實際不符的成本信息往往會導致管理層作出錯誤的決策，進而使得公司發展受損，財務報告不可靠，影響企業形象和未來發展。商業銀行若僅以存貸總額的大小來衡量業績，而不考慮資源消耗，往往會導致評價結果可靠性降低。（3）傳統成本制度使成本管理缺少系統的價值管理，商業銀行間的差別實際上源于各自的業務流程的不同。誰能在最短的時間內還保證高質量業務流程的情況下，做到成本最低，誰就最有競爭力。但就目前來看，業務流程重復設置和瓶頸效應還普遍存在在我國商業銀行中，若再不采取有效的成本控制，對業務流程進行改革，就不能減少和避免非增值性作業，所以急需采取有效的成本管理方法。

2.2 應用作業成本法的意義

作業成本法可以完美的彌補傳統成本制度在商業銀行中應用的不足。如：（1）提供真實的產品成本數據，實施作業成本法可以一改往日統一分配和單一標準分配的模式，采用多成本庫分配和多標準分配，使得分配形式更加細化，選取合理的分配率，并探究成本動因，與產品一一對應并按進行成本分配，可保證成本數據真實準確可靠。（2）優化業務流程和成本結構，作業耗費了不同數量的資源，并導致了成本的發生。所以要想真正把成本降下來，必須針對每一項業務流程或作業進行優化設計并改進成本結構。作業成本法包含了成本確認、計量以及企業管理的諸多方面，應用得當可使管理者通過作業成本管理采取有效措施盡可能地減少不增值作業，抓住關鍵作業，優化業務流程，調整成本結構。在我國成本管理相對較為落后的現實情況下，作業成本法能顧幫助商業銀行進一步優化業務流程，從而提高企業的整體管理水平。（3）有助于構建科學的績效評價體系，在作業成本制度下，企業可以通過評價各項作業所創造價值的大小或所需成本的高低，進行關鍵業績指標監控，而作業成本制度下有關成本動因和作業計量指標的信息，有助于企業構建科學的績效評價體系。（4）有效支持市場定位決策，隨著時代和科技的飛速發展，各行各業的經營環境都十分復雜，競爭也更加激烈，商業銀行要想在金融業長期發展壯大，就必須對自己進行合理的市場定位，而管理層作出的任何決策最終都可轉化為對盈利能力（如產品盈利能力、客戶盈利能力等）進行評價的問題，也就是要計算每種決策對象的投入（成本）產出比。在對西方銀行業采用作業成本法進行研究后發現，金融機構對過去的決策都有所改變和優化，或重新修訂，或主動退出，或重新調整客戶結構。實踐證明，應用作業成本法有助于商業銀行增強市場定位決策能力，從而提高競爭力。（5）對我國商業銀行成本管理與國際接軌有很大幫助，隨著我國對外開放的格局不斷擴大，學習國際先進的成本管理的方法、經驗和思想，不僅能使我國企業盡快摒棄落后低效的工作方法，還能進一步縮小與國際一流企業之間的管理差距，少走彎路，吸收并借鑒，立足我國國情和市場環境，進行改善，并以適應我國商業銀行發展的模式來不斷提高我國企業的國際競爭力。作業成本法的應用非常廣泛，不僅僅局限于成本核算，若能盡快普及該成本管理方法，對提升我國商業銀行成本管理水平有十分重要的意義。