淺析“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的應(yīng)用

雷宇強(qiáng) 王群 萬雅心 王小麗 張育瑞

【摘 要】實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際操作中相當(dāng)普遍，關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的各個(gè)步驟。本文針對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用包括四個(gè)方面：實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則過程中出現(xiàn)的問題與應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議。其中本文將著重討論運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則過程中出現(xiàn)的問題，主要有實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他原則存在協(xié)調(diào)問題、實(shí)質(zhì)重于形式原則過度濫用、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)三個(gè)方面分析。得出該原則的準(zhǔn)確應(yīng)用

【關(guān)鍵詞】實(shí)質(zhì)重于形式原則；論述；問題

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐漸國際化，由于企業(yè)的交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式方面不一致，有必要通過正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來穩(wěn)定高效地發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并不僅僅以其法律形式作為根據(jù)。

交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是“實(shí)質(zhì)”，首先是經(jīng)交易或交易處理過的內(nèi)容，然后是信息；交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)是“形式”。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有一定的要求，不流于形式，要能夠提供更加真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)及利益相關(guān)者。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)的應(yīng)用

會(huì)計(jì)確認(rèn)的應(yīng)用有會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、負(fù)債要素的確認(rèn)與資產(chǎn)要素的確認(rèn)等

本文著重討論融資租賃資產(chǎn)的確認(rèn)：從法律形式上來看，融資租賃資產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)交給企業(yè)，企業(yè)未擁有所有權(quán)。但是租賃方要接受該資產(chǎn)帶來的所有利益和費(fèi)用，所以租賃方是真正所有人。因此，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)還要進(jìn)行責(zé)任明確，然后計(jì)提到固定資產(chǎn)。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用

會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)值等五個(gè)。我國只承認(rèn)歷史成本計(jì)量，可是歷史成本法在運(yùn)用時(shí)效果并不好。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，資本市場逐漸活躍起來，我國現(xiàn)階段引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，因?yàn)楣蕛r(jià)值法進(jìn)行計(jì)量能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)真實(shí)情況。這種為了使會(huì)計(jì)信息更加精確而采用更合適的計(jì)量屬性的走向，就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用

會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理后的信息，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要進(jìn)行下一步轉(zhuǎn)換，形成一組真實(shí)，有效的會(huì)計(jì)信息。特別是未到賬的主要信息需要在最終會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。例如，當(dāng)企業(yè)在期末收到銀行對(duì)賬單對(duì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前的100萬應(yīng)收款已經(jīng)入賬，由于某種原因，企業(yè)到下一會(huì)計(jì)報(bào)告期才收到原始憑證，如果等到下一會(huì)計(jì)報(bào)告期才披露，本期的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，100萬的銀行存款與應(yīng)收賬款信息差異較大，所以期末應(yīng)遵循該原則進(jìn)行披露。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

雖然實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中已被廣泛運(yùn)用，但是在運(yùn)用過程中有很多問題是我們不容小覷的。

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他原則存在協(xié)調(diào)問題

在實(shí)際操作中，對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)計(jì)人員會(huì)憑直觀判斷是某一原則的體現(xiàn)，但是這樣操作使會(huì)計(jì)處理顯得比較單一。例如，在處理資產(chǎn)減值時(shí)，有些人會(huì)認(rèn)為這只是謹(jǐn)慎性的反映，但這是片面的。事實(shí)上，它是通過實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性原則來完善歷史成本原則，以體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，回避金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則過度濫用

實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用在企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的問題上能夠提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，可是在現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)從自身的利益角度出發(fā)會(huì)過度濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則，例如，某些企業(yè)利用這一原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表操縱，從而出現(xiàn)更多營業(yè)好，不供應(yīng)的狀況。同時(shí)有些企業(yè)將該原則為借口過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)忽略法律形式。

（三）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)

隨著時(shí)代的變遷，經(jīng)濟(jì)市場開始繁榮，企業(yè)的種類越來多，交易或事項(xiàng)不能一致的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式的情況時(shí)有出現(xiàn)。那就對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力有一定的要求，如果會(huì)計(jì)人員的能力不夠，不能夠做出正確的判斷而依賴于個(gè)人的判斷，那么風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。所以為了順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展會(huì)計(jì)人員的必須加強(qiáng)自身的專業(yè)判斷能力。

四、應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議

（一）實(shí)質(zhì)重于原則與其他原則綜合運(yùn)用

會(huì)計(jì)原則有很多，就比如：客觀性、及時(shí)性、重要性等起到基礎(chǔ)作用的原則，還有權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等起到了確認(rèn)和計(jì)量的作用，而重要性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)以上原則可以起到完善的效果。運(yùn)用這些原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，逐個(gè)單一原則發(fā)揮作用是不可行的，就需要多個(gè)原則一起發(fā)揮作用。雖然相比較比其他的原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則雖然不占主導(dǎo)地位，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著不可磨滅的效果，為了能夠更好地反映出經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，就需要妥善協(xié)調(diào)每個(gè)原則的關(guān)系。

（二）重視會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，制度的掌握

雖然經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，起到引導(dǎo)作用，可是法律形式也是不得忽略的，尤其是由于法律形式的缺失導(dǎo)致沒能體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，就應(yīng)該以法律形式為主要根據(jù)，不可著重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。那么就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，制度的掌握。會(huì)計(jì)人員就應(yīng)先了解準(zhǔn)則與相關(guān)制度是否有規(guī)定，對(duì)于沒有規(guī)定的就需要會(huì)計(jì)人員做出正確的判斷。在判斷的時(shí)候要以法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為起到約束的作用。

（三）專業(yè)知識(shí)的更新

作為會(huì)計(jì)人員就應(yīng)時(shí)刻注意專業(yè)知識(shí)的更新，專業(yè)知識(shí)的更新主要靠自學(xué)和培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)?！白詫W(xué)”指的是靠自覺學(xué)習(xí)通過職稱考試或者到學(xué)校去進(jìn)修，同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)刊物所發(fā)布新的法律法規(guī)和規(guī)章制度不斷進(jìn)行跟蹤學(xué)習(xí)。“培訓(xùn)”指的是加入財(cái)政部門組織的針對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)教育活動(dòng)。但目前部分地方的教育活動(dòng)流于形式，效果較差。這需要地方的部門認(rèn)真教育監(jiān)督，學(xué)員認(rèn)真學(xué)習(xí)，才會(huì)使會(huì)計(jì)人員更有效果的學(xué)習(xí)到專業(yè)知識(shí)。

五、結(jié)論

綜上所述，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用占重要地位，該原則的運(yùn)用使會(huì)計(jì)工作能夠更簡易的操作，并且能給企業(yè)的決策層提供真實(shí)可靠的信息，從而做出更好的決策。同時(shí)，在運(yùn)用過程中會(huì)計(jì)人員要妥善處理與其他原則之間的關(guān)系，避免過度濫用，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，通過正確使用該原則使企業(yè)有更好的決策依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

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