“營改增”對施工企業的影響及應對措施

朱子林

摘要：目前，建筑行業開展“營改增”已經兩年多了，其對建筑施工企業所產生的影響不僅局限在納稅的方面，而且還會對納稅實體、企業的經營及管理方式、材料的采購等各個方面產生影響。本文主要對“營改增”對建筑施工企業造成的影響進行探討，并提出相應的應對措施，從而確保企業能夠平穩的渡過“營改增”時期。

關鍵詞：“營改增”;施工企業;影響;措施

2016年5月1日，我國正式將建筑行業納入到營業稅改為增值稅的范圍內，其增值稅的稅率為11%。2018年4月4日，我國稅務總局又頒布了文件《關于調整增值稅稅率的通知》，其將原先17%的增值稅進行了下調，調整為16%，并對建筑行業的增值稅11%進行了相應的下調，調整為10%[1]。該項改變對企業而言，其不僅可以減輕稅負，而且還能夠對重復征稅的現象進行解決，從而使企業的成本得以有效降低，并使經濟效益實現有效提高，另外，營改增對企業的固定資產的更新也具有顯著作用，從而使企業的技術水平得以有效提高。除此之外，“營改增”還具有對企業的產業結構進行優化的作用，以此使企業長期處于高效的運行狀態。總之，隨著我國經濟結構的不斷完善與調整，企業也需要進行相應的轉型以及升級，這就致使“營改增”的作用得到充分的發揮，并對國民經濟實現長久發展具有重要的意義。

一、“營改增”對施工企業的影響

（一）對施工企業稅目、稅率的影響

施工企業的稅目通常包括銷項稅以及進項稅。對于銷項稅，營改增之前，其屬于價內稅，主要為營業稅，其稅率為3%，營改增之后，其屬于價外稅，主要為增值稅，稅率為10%;對于進項稅，施工企業自身的施工成本主要包括材料費、人工費、機械設備的租賃費、工程有關的間接費共四類，具體為：（1）材料費用在總成本中占據60%，因此，材料的進項發票在施工成本中屬于最為重要的部分。對于建筑施工企業而言，其材料通常有螺紋鋼、袋裝水泥、盤條、水泥磚、商品混凝土、木方、油漆、電纜、模板、電線、安裝材料、配電箱、加氣塊等，其中，袋裝水泥、木方、鋼筋、油漆、模板、涂料、電纜、電線、配電箱的進項發票均為16%，而砂石、商品混凝土、加氣塊、水泥磚的進項發票只取3%，根據具體情況，個別材料只能為3%的進項的專用發票，甚至只能是無法抵扣的普通的增值稅發票[2]。這些項目當中的較為重要的材料，在施工的成本當中通常占據較大的比重，且主要的材料在進行投標報價的時候，業主通常會認為施工方可以獲取16%的進項的發票抵扣，而不將該稅劃入到總價當中。但是，具體情況是采購中部分材料可以抵扣，部分材料通常不能足額抵扣，其增值稅的銷項稅通常需繳納10%，這種狀況就會導致施工企業自身的納稅成本增加，并導致企業的稅負提高，導致其利潤下降。（2）人工費用通常在總成本中占據20%-30%，主要有木工、鋼筋工、架子工、混凝土工、瓦工、壯工、粉刷工等。以前，這些工人都是以班組的形式而存在，目前，隨著建筑施工企業逐漸轉向管理型，這些工人主要是以作業隊伍的形式，在建筑的勞務公司進行掛靠，并在完成作業之后，勞務公司將開具的發票轉給建筑施工企業，并由勞務公司開票給施工企業并收取勞務收入。勞務公司當前以兩種方式進行勞務承攬，一種為勞務的派遣費，其通常以管理費的形式收取1%，且開的增值稅專用發票是不能進行抵扣的;另一種為勞務的分包，其能夠開出3%的增值稅專用發票，同時收取管理費1%，附加費1.2%，所得稅2‰，印花稅萬分之三，其中，只有3%的增值稅專用發票可以進行抵扣，其余的附加、管理、所得稅均無法抵扣，且由作業隊進行承擔，而勞務人員通常會將該部分稅負認為是發包公司承擔，這就會加重建筑施工企業的稅負。（3）“營改增”后，動產的租賃行業的增值稅規定為16%，泵車、腳手架、塔吊的租賃均為16%的增值稅率，而小規模的企業的增值稅率通常為3%，而當前市場中通常沒有一般納稅人所開的租賃公司。對于規模較小的納稅人所開的租賃公司而言，其通常根據相關要求，到稅務局開具3%的增值稅專用發票，而施工企業通常會在租賃費用當中有13%的稅率不能抵扣。（4）工程有關的間接費，“營改增”之前，施工企業的納稅地點通常為施工的所在地，而“營改增”之后，2%的增值稅通常是在施工的所在地進行預繳，8%在機構所在地進行抵扣繳納。

（二）對納稅實體發生的影響

“營改增”之前，總承包單位通常為代扣、代繳的義務人，在“營改增”之后，總包、分包單位都屬于增值稅的一般納稅人，都應履行國家稅務總局的要求納稅。

（三）對經營管理方式的影響

“營業稅”的稅制下，建筑施工企業在實際經營的時候，通常不需要對增值稅專用發票進行收集，且建筑施工企業的經營方式也相對較為靈活，通常以總分包、直營、聯營等相關模式為主。對于管理方式而言，其主要包括項目經理承包制、法人管項目、母子公司等模式[3]。在“營改增”之后，想要使企業自身的稅負得以有效降低，就需要獲得更多的增值稅專用發票，因此，建筑企業在對具體的經營方式進行選擇時需加強注意。增值稅作為我國當前唯一一種納入到刑法的稅種，如果建筑施工企業是以掛靠的形式對管理費用進行收取，通常會出現虛收、虛開增值稅發票的現象。

（四）對施工企業材料采購的影響

“營改增”之前，施工項目的材料采購是依據總價比價，質量相同價低者優先中標;營改增后，項目材料需要根據價稅分離的模式實施比價，且一般納稅人可以優先中標，其次為能夠開具專票的規模較小的納稅人，再次是能夠開具普通發票的較小規模的納稅人。材料在購入之后，需要根據不含稅價進行入庫，并將能夠抵扣的增值稅通過進項稅額進行入賬。

二、施工企業的應對措施

（一）抓住“營改增”機遇

施工企業在面對“營改增”的時候，需要采取積極的應對措施，主要表現在以下幾方面：（1）擴寬業務。“營改增”之后，企業想要確保其整體稅負的降低，就需要獲取相應的增值稅專用發票實施抵扣。但是，對于建筑業而言，由于較多材料的供應商、分包公司都無法開具相應的增值稅專用發票，其勞動力主要來源于直接雇傭的農民工，通常采用下包或者是按日記工的方式，勞務公司較少，無法獲取支付給工人費用的增值稅專用發票。因此，企業需要依據市場的具體需要，設置有獨立法人資格的專有的勞務公司、分包公司、機械設備的租賃公司，只有這樣，才能開具合法有效的增值稅專用發票。（2）轉變為技術密集型。“營改增”之后，企業在購買固定資產的時候，能夠獲取16%的增值稅專用發票實施進項稅的抵扣，且由于人工費用較高，勞動力短缺，因此，企業需要逐漸轉變為技術密集型，以此使人工成本得以有效減少。除此之外，我國近幾年逐漸對裝配式的建筑進行推廣，因此，裝配式的建筑在未來將占據較大比重，因此，企業需要加強對裝配式建筑的重視程度。

（二）投標報價調整

“營改增”之后，工程造價的計算為稅前的工程造價與（1+10%）的乘積，稅前的工程造價通常包括材料費、人工費、管理費、機具使用費、利潤費的和，各項費用都是按照不包含可抵扣的增值稅進行計算。在投標之前，施工企業需要對施工區域和項目等相關專業人員實施實地勘察，并對企業的內部定額實施確定，之后對項目實施初步的預算以及報價的調整，并對企業自身的管理制度以及投標報價實施合適的編制。

（三）合同簽訂調整

“營改增”之后，建筑施工企業需要對合同的簽訂進行相應的調整，主要表現為：（1）合同價格。在“營業稅”的稅制下，施工企業在簽訂合同的時候，價格通常為價內稅，而“營改增”之后，合同價格為價外稅，因此，在簽訂合同的時候，需要標明不包含增值稅金額、稅額、合同總價，并在條款當中標注關于增值稅發票的有關事項。（2）付款節點。按照增值稅的納稅規定，納稅的義務發生時，企業需要對應繳納的增值稅進行及時申報，而對于建筑業而言，由于其經常會產生拖欠工程款的狀況，如果施工企業無法按時獲取工程價款，就會嚴重影響到企業的現金流，因此，簽訂合同的時候，需要對該狀況進行標注，業主如果違約，則需要給予施工單位相應的補償。

三、結束語

綜上所述，“營改增”對于建筑施工企業而言，其既是挑戰，也是機遇，也就是說，其能夠使建筑施工企業實現產業結構的優化。“營改增”之后，建筑施工企業可以實現自身管理的強化，提高自身管理水平，還能在管理過程中獲取利潤。因此，建筑施工企業需要對“營改增”采取積極的應對措施，并對國家有關的稅務政策加強學習，從而更加準確的運用稅收的優惠，并使企業的產業實現有效的升級。

參考文獻：

[1]冷繼旭.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].納稅，2018，12 （31）：26.

[2]馬明祥.“營改增”對建筑施工企業稅負的影響及應對措施[J].納稅，2018，12 （27）：44.

[3]王晶晶，段升森，孔維花.“營改增”對建筑類企業的影響及應對策略研究[J].建筑設計管理，2018，35 （09）：49-50.