基于作業(yè)成本法視角下的造船企業(yè)成本管理

譚在都

【摘 要】隨著第四次工業(yè)革命時代的到來，智能化、移動端逐漸替代人工，增加了造船企業(yè)的間接成本，在工業(yè)4.0的大背景下仍采用傳統(tǒng)成本核算方法，必然使得船舶成本核算扭曲，不利于企業(yè)管理。作業(yè)成本法是將間接費用按照每一作業(yè)進行分配，可以提供相對準確的成本信息。因此，本文從造船業(yè)的工藝出發(fā)，運用作業(yè)成本法核算船舶成本。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;作業(yè);成本管理

前言

對于在總成本中直接成本占較大的比重，間接成本所占比重并不高的生產(chǎn)產(chǎn)品，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算的成本較準確，而對于造船企業(yè)船舶種類繁多，工藝復雜，再加上在工業(yè)4.0大背景下，人工智能、數(shù)字化生產(chǎn)，使得造船業(yè)等制造業(yè)“生產(chǎn)成本”科目中的直接人工成本項目所占比重減少，而間接成本占總成本的比重發(fā)生了極大的增加。仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，會導致船舶成本失真，不利于造船業(yè)成本管理和船舶定價。而作業(yè)成本法通過劃分作業(yè)，確定導致該作業(yè)動因，再根據(jù)匯總的生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源分配到每一作業(yè)，然后將各作業(yè)的成本匯總到具體產(chǎn)品中，這一過程可以將生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費用直接分配到具體的作業(yè)，一定程度實現(xiàn)了直接分配，提供了相對較準確的成本信息。因此，將作業(yè)成本法運用到造船企業(yè)具有必要性和現(xiàn)實意義。

一、當前造船企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

當前企業(yè)成本核算仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法，對于直接材料和直接人工依據(jù)領(lǐng)料單和工資分配表直接歸屬到具體的船舶;對于制造費用，相關(guān)人員的工資按照人工工時分配，其他支持性支出按照機器工時分配。

在機械化、人工智能化快速發(fā)展時期，仍采用傳統(tǒng)的核算方法，對生產(chǎn)船舶過程中的耗費核算較準確，而對建造過程中，間接費用不能進行準確的核算，這就會導致船舶成本信息失真，不利于總成本的控制。

二、作業(yè)成本法應用到造船企業(yè)成本管理的可行性

首先，隨著機械自動化、人工智能化不斷提高，我國很多造船企業(yè)維修費、折舊費、水電費等間接費用占比也逐漸增加。在間接成本高占比情況下，仍然采用傳統(tǒng)的成本法，比如通過人工工時或機器工時等標準進行分攤會導致生產(chǎn)成本極大的扭曲，使得成本信息失真，不利于造船企業(yè)成本管理以及價格的制定。而作業(yè)成本法可以通過劃分不同作業(yè)，確定各自的作業(yè)動因，多元化分攤各作業(yè)承擔的資源，完整的追溯了每一項費用的來源，拓寬成本核算的范圍。

其次，船舶種類繁多，有漁船、運輸船、工程船、軍用船、集裝箱船等。造船工藝也各有不同且復雜，目前標準的造船工藝分為船體建造、舾裝、涂裝、船舶下水和試航交船等工藝。若仍采用按照單一產(chǎn)品、單一工藝流程核算船舶成本，那么船舶成本將嚴重的失真。而采用作業(yè)成本法，可以按照建造過程進行分解，分解成一項項單獨的作業(yè)。同樣也可以分解造船過程中的每一環(huán)節(jié)，比如舾裝環(huán)節(jié)可以分解機艙環(huán)節(jié)、住艙環(huán)節(jié)、甲板環(huán)節(jié)，機艙環(huán)節(jié)還可以繼續(xù)分解為安裝調(diào)試機艙設備和裝配焊接舾裝件等過程。通過作業(yè)動因分配造船所耗用的資源，確定作業(yè)成本，進而提供相對準確的成本信息。

三、作業(yè)成本法在造船企業(yè)的應用

作業(yè)成本法對于能夠直接計入船舶的材料耗費、人工工資仍然和傳統(tǒng)成本核算方法一致，直接計入船舶的成本。對于不屬于直接費用的，需要分配的支出，通過劃分具體作業(yè)，劃分作業(yè)時應注意將同類的作業(yè)劃分到一起，不同類的作業(yè)單獨劃分，而且不能跨部門劃分。根據(jù)確定的作業(yè)，確定導致該作業(yè)的動因，只有明確了作業(yè)動因才能將消耗的資源相對準確的分攤到各個作業(yè)中，進而確定船舶的成本。

在作業(yè)劃分之前先確定當前造船工藝，由于船舶種類繁多、工藝也各有不同，本文只針對按照標準工藝流程建造的船舶進行研究。當前標準的造船工藝分為船體建造工藝、舾裝工藝、涂裝工藝和試航工藝，其中舾裝、涂裝與船體這三大作業(yè)是按照空間上分道，交叉作業(yè)方式，殼、舾、涂一體化全盤考慮來進行生產(chǎn)的。根據(jù)造船4大工藝劃分為4個作業(yè)中心，即船體建造作業(yè)中心、舾裝作業(yè)中心、涂裝作業(yè)中心和試航作業(yè)中心。

船體建造是先把原材料加工成船體構(gòu)件，再將船體構(gòu)件焊接成中間產(chǎn)品，中間產(chǎn)品包括分段產(chǎn)品和總段產(chǎn)品，然后再將中間產(chǎn)品吊運至船臺或船塢內(nèi)再進行總裝的過程。船體建造作業(yè)中心一般包括以下作業(yè)，具體解釋說明如下表1所示。

船舶舾裝作業(yè)是將主船體和上層建筑以外的機電設備、運營設備、生活設施和船室裝飾等安裝到船上的過程。船舶舾裝是整個造船企業(yè)最為復雜、最有難度的安裝工程，在這個過程中要安裝各種設備、設施包括對船室裝飾等所需要的材料根據(jù)領(lǐng)料單可以直接計入船舶成本中，但是具體安裝過程屬于間接費用需要進行分配，按照船舶舾裝各組成部分對船舶舾裝作業(yè)中心又進一步劃分為機艙作業(yè)中心、住艙作業(yè)中心和甲板作業(yè)中心，具體作業(yè)劃分和作業(yè)動因確定如下表2所示。

涂裝工藝原本屬于舾裝工藝，只是隨著船舶建造的大型化以及環(huán)保的要求和宜人性的要求，極大的增加了涂裝的工作量。再加上人們生活水平提高，對質(zhì)量也有很高的要求，這就需要加快涂裝技術(shù)的發(fā)展，從而滿足對船舶涂裝的要求，所以涂裝作業(yè)從舾裝作業(yè)中分離出來，形成了單獨的作業(yè)中心。船舶涂裝作業(yè)最主要的工作是進行除銹，對除銹后的船體內(nèi)外表面和舾裝件按照技術(shù)要求進行涂覆各種涂料。具體作業(yè)說明和作業(yè)動因的確定如下表3所示。

船舶試航主要包括兩個階段，第一階段由系泊實驗和傾斜實驗兩部分組成;第二階段進行航行實驗包括滿載試航和輕載試航。因此試航作業(yè)中心作業(yè)劃分如下表4所示。

根據(jù)船舶建造工藝劃分了四大作業(yè)中心并對每一作業(yè)中心確定了具體作業(yè)，下一步應該根據(jù)不同作業(yè)中心所歸集的間接成本計算成本動因分配率，然后根據(jù)作業(yè)成本動因率乘以每一作業(yè)量，計算每一作業(yè)所承擔的成本，然后將作業(yè)成本匯總計算得出每一船舶的總成本。

參考文獻

[1]華閑.目標作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)的運用[J].現(xiàn)代企業(yè)，2018，（10）：18-19.

[2]袁凱.基于作業(yè)成本法的船舶制造成本核算案例研究[D].江蘇科技大學，2017.

[3]文潔.作業(yè)成本法在船舶分段制作中的應用研究[D].江蘇科技大學，2015.

（作者單位：榮成造船工業(yè)有限公司）