國有企業(yè)“兩金”治理的問題及對策探討

楊瑋

摘 要 近年來，受市場經(jīng)濟下行壓力因素影響，隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴張，企業(yè)產(chǎn)銷不暢，資產(chǎn)負債率持續(xù)攀高，應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率指標持續(xù)降低，“兩金”占比水平居高不下，計提的應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價損失占利潤比重逐年增大。“兩金”占比已成為影響國有企業(yè)經(jīng)營效益和運行質(zhì)量的重要因素，加強“兩金”治理工作勢在必行。本文從國有企業(yè)“兩金”管理現(xiàn)狀出發(fā)，重點闡述國有企業(yè)開展“兩金”治理工作的重要性，分析“兩金”形成的原因以及在具體實施中存在的問題。并確定以堅持全面清理與重點清理相結(jié)合、存量清理與增量控制相結(jié)合、短期目標與長遠發(fā)展相結(jié)合的原則，對正常經(jīng)營需求規(guī)模內(nèi)的“兩金”占用進行優(yōu)化管理，對超出正常經(jīng)營需求規(guī)模的“兩金”占用進行清理壓降，對如何有效開展“兩金”治理工作進行探討，以期抑制國有企業(yè)“兩金”占用過快增長，建立長效管控機制。加強“兩金”的精益管理，切實提高資產(chǎn)運營效率，改善企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流狀況，推動國有企業(yè)的提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) “兩金”治理 問題 對策

一、國有企業(yè)“兩金”的管理現(xiàn)狀

“兩金”主要指企業(yè)的債權(quán)和存貨兩類流動資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等會計科目，其中最主要的兩個科目是應(yīng)收賬款和存貨。

近年來，國有企業(yè)“兩金”規(guī)模大、增速快，“兩金”占流動資產(chǎn)比重居高不下，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力大，資產(chǎn)運行質(zhì)量下降，不良率上升。“兩金”的核心是整個經(jīng)營生產(chǎn)過程中把現(xiàn)金變成了應(yīng)收賬款和存貨。盡管隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)收入增長，但是資產(chǎn)的流動性變差，資產(chǎn)質(zhì)量下降。

目前，中國經(jīng)濟處于結(jié)構(gòu)調(diào)整期，過高的應(yīng)收賬款和存貨致使企業(yè)觸發(fā)風(fēng)險的可能性變大。應(yīng)收賬款能否收回來，存貨能否盤點清楚，減值計提是否充分，都會對企業(yè)損益形成較大影響。“兩金”過高不僅會造成資產(chǎn)質(zhì)量下降，還會引起企業(yè)費用上升。

國有企業(yè)的“兩金”現(xiàn)狀引起了國資委的高度重視。2015年6月，國資發(fā)評價〔2015〕82號文《關(guān)于中央企業(yè)開展兩金占用專項清理工作有關(guān)事項的通知》指出，決定開展為期兩年的“兩金”占用專項清理工作，提出了9個方面的監(jiān)管要求和壓降目標。

2016年，國資發(fā)評價〔2016〕82號文《關(guān)于印發(fā)< 2016年中央企業(yè)“兩金”壓控工作方案>的通知》;2018年國資委發(fā)財管〔2018〕38號文《關(guān)于進一步做好中央企業(yè)“兩金”壓控工作的通知》，更是明確提出了做好中央企業(yè)“兩金”壓控工作，進行分類管控，綜合施策，持續(xù)加強跟蹤監(jiān)測，加大督促檢查和考核力度。

在當前經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)開展“兩金”治理工作勢在必行。提高認識，統(tǒng)一思想，加快應(yīng)收賬款向資金、存貨收入的轉(zhuǎn)化速度，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，減少資金沉淀，降低杠桿水平，不斷提高資產(chǎn)質(zhì)量，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、國有企業(yè)開展“兩金”治理工作的重要性

（一）開展“兩金”治理工作能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量

近年來，國資委財務(wù)績效評價主要從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長4個方面對企業(yè)進行評價，“兩金”規(guī)模大，影響企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等資產(chǎn)質(zhì)量指標下降，成為經(jīng)濟運行的短板。同時，“兩金”占用的規(guī)模造成對應(yīng)的資金占用成本也居高不下，嚴重影響國有企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量。

（二）開展“兩金”治理工作能夠防范企業(yè)經(jīng)濟運行風(fēng)險

應(yīng)收賬款余額大，賬齡長，在經(jīng)濟下行壓力下，款項回收風(fēng)險較大，應(yīng)收賬款的風(fēng)險顯而易見。在以擴大經(jīng)濟規(guī)模為導(dǎo)向的思想下，存貨規(guī)模不斷增長，產(chǎn)生積壓庫存，不但占用企業(yè)大量資金，在管理中為企業(yè)帶來困難，日常更會增加各項管理費用，帶來經(jīng)濟運行風(fēng)險。

（三）開展“兩金”治理工作能夠提升企業(yè)管理水平

“兩金”的管理是企業(yè)的重要內(nèi)容，可以說，“兩金”的管理水平好，企業(yè)的管理水平就好;“兩金”的管理水平差，企業(yè)的管理水平就差。從目前“兩金”管理現(xiàn)狀看，制度的設(shè)計還存在漏洞，應(yīng)收賬款催收的責(zé)任不夠細化，存貨的管理還不夠嚴謹?shù)取?/p>

（四）開展“兩金”治理工作能夠確保國有企業(yè)完成國資委考核目標

“兩金”占比指標已列入國資委的考核目標，且在考核中所占比重越來越大。“兩金”占比指標考核能否完成，對國有企業(yè)考核目標能否完成、考核評級結(jié)果影響巨大。

三、國有企業(yè)“兩金”治理中存在問題的原因分析

（一）“兩金”問題出現(xiàn)的原因

國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模快速增長，同時受經(jīng)濟下行的影響，企業(yè)自身賒銷情況變多，應(yīng)收賬款增加，收款困難增大，存貨不斷積壓，而且對上下游企業(yè)經(jīng)營狀況變化更為敏感。很多時候，客戶出了風(fēng)險，企業(yè)的應(yīng)收賬款也無法收回，從而變成企業(yè)的“兩金”問題。具體表現(xiàn)為：

第一，回款滯后影響。受制于上下游企業(yè)經(jīng)營情況，客戶付款期延長，當前企業(yè)交付貨物尚未從銷售資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金或應(yīng)收票據(jù)。

第二，提前備庫影響。受國有企業(yè)科研生產(chǎn)進度影響，對采購周期較長、原材料供應(yīng)商較少的原材料進行提前備庫的措施。

第三，新簽合同額的增長。原材料采購量和在研品、在產(chǎn)品的數(shù)量增加，尚未達到收入確認節(jié)點，未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第四，采購成本較高。部分國有企業(yè)尚未實現(xiàn)集中采購，難以形成價格優(yōu)勢和規(guī)模優(yōu)勢。

近年來，國有企業(yè)資源整合、重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及自身存在的一些歷史遺留問題，單位負責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人輪換后，未能及時辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)、檔案移交工作，導(dǎo)致后續(xù)無法落實，長期擱置。

（二）開展“兩金”治理工作時存在問題的原因分析

1.受國資委考核、績效評價的壓力，沒有高度重視“兩金”重要性。國資委對國有企業(yè)考核機制的存在，使部分國有企業(yè)主抓市場規(guī)模的擴大，注重完成收入、利潤總額、新簽合同額等指標，而忽視了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等資產(chǎn)質(zhì)量指標，一定程度上增加了企業(yè)潛虧風(fēng)險。

2.沒有健全關(guān)于應(yīng)收賬款等債權(quán)方面的內(nèi)控制度建設(shè)。企業(yè)未能對應(yīng)收賬款按照信用期限內(nèi)、信用期限外制定不同的催收辦法，催收的責(zé)任制度也不夠細化或執(zhí)行不到位，由誰負責(zé)、由誰催收、催收不回來負什么責(zé)任都不夠明確。

3.沒有建立有效的客戶信用等級評價體系。對于外部客戶，企業(yè)沒有建立健全客戶信用等級評價體系，未有效開展客戶信用評價工作，客戶信用額度的確定不夠科學(xué)，分級管理的權(quán)限不夠清晰。開展賒銷業(yè)務(wù)時，沒有建立健全賒銷制度，對應(yīng)收賬款未能全過程管理，合同簽訂與事后收款脫節(jié)，增加了壞賬損失發(fā)生的風(fēng)險率。

4.存貨管理不規(guī)范。國有企業(yè)存貨主要是原材料、庫存商品、處在研制或生產(chǎn)加工過程中的在研品和在制品。一方面，由于我國原材料價格出現(xiàn)上漲趨勢，一些企業(yè)囤積大量原材料，人為造成流動資金緊張，庫存材料增多，甚至有的企業(yè)出現(xiàn)盲目生產(chǎn)現(xiàn)象，受市場環(huán)境變化存貨變成了積壓庫存。另一方面，企業(yè)存貨管理不夠嚴謹，原材料的采購、供應(yīng)商的選擇、是否能夠以產(chǎn)定銷，都存在一定缺陷。

四、國有企業(yè)如何有效開展“兩金”治理工作

（一）開展“兩金”治理工作的主要思路

按照國資委關(guān)于開展“兩金”壓控工作的總體部署，結(jié)合各國有企業(yè)實際情況，應(yīng)堅持全面清理與重點清理相結(jié)合、存量清理與增量控制相結(jié)合、短期目標與長遠發(fā)展相結(jié)合的原則;對“兩金”占用進行優(yōu)化管理和清理壓降，抑制“兩金”占用過快增長，實現(xiàn)資產(chǎn)運營效率逐年提升，經(jīng)營活動現(xiàn)金流狀況繼續(xù)改善，實現(xiàn)“降本增效、提質(zhì)升級”。

1.全面壓控，重點突破。國有企業(yè)應(yīng)全面開展“兩金”治理工作，嚴控信用管理體系，科學(xué)核定庫存規(guī)模，做好“兩金”源頭控制。開展應(yīng)收賬款和存貨的全面排查和清理工作，對重點項目、重點客戶進行分類，制定不同政策，有效控制“兩金”的規(guī)模和增速。

2.壓縮存量，嚴控增量。大力清收逾期應(yīng)收賬款，加快處置長賬齡庫存，著力清理壓縮存量，減少壞賬和積壓損失。加強源頭管理，嚴格控制應(yīng)收賬款和存貨增量，防止新增兩金超出正常經(jīng)營需要。

3.集中清理，防范風(fēng)險。國有企業(yè)應(yīng)充分利用財政部和國資委的資產(chǎn)清查，加強積壓存貨清理;對逾期呆賬壞賬實行集中清理，組織追討，必要時采取法律手段。

（二）開展“兩金”治理工作的具體對策

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)。“兩金”治理工作任務(wù)繁重、工作面廣、情況復(fù)雜、責(zé)任重大，必須加強組織領(lǐng)導(dǎo)。國有企業(yè)應(yīng)成立以“一把手”總負責(zé)的“兩金”治理專項工作組，建立企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門分工協(xié)作的工作機制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，明確牽頭部門和相關(guān)部門責(zé)任，結(jié)合實際制定治理方案。定期對企業(yè)“兩金”進行統(tǒng)計、分析、評估，下達“兩金”壓減指標，督促專項工作的有序進展。

2.開展全面清查工作。國有企業(yè)應(yīng)全面排查應(yīng)收賬款、存貨情況，分析賬齡結(jié)構(gòu)，評估欠款客戶經(jīng)營狀況和還款能力，盤點清查存貨結(jié)構(gòu)和各類存貨狀態(tài);摸清企業(yè)存量基數(shù)、長賬齡應(yīng)收賬款、非正常存貨基數(shù)。確定壓減應(yīng)收賬款、清理無效庫存的工作重點，制訂切合實際的治理工作方案。

3.加大應(yīng)收賬款清理和管控。首先，積極開展清收工作。一是加強與長賬齡應(yīng)收賬款欠款客戶企業(yè)的溝通，特別是加大催收民營企業(yè)應(yīng)收賬款的力度。同時全面篩查合同的履約情況，評估應(yīng)收賬款風(fēng)險，按照重點客戶落實收款責(zé)任人，明確清收目標，定期跟蹤落實。二是應(yīng)對賬銷案存壞賬、逾期呆賬實行定期處理，及時采取法律措施，集中組織追討;區(qū)分債務(wù)方情況，采取以資產(chǎn)或以產(chǎn)權(quán)抵債等多樣的方式進行處置，減少拖欠損失，盡快回籠資金。三是創(chuàng)新思路，多措并舉催收。千方百計壓減應(yīng)收賬款存量的同時，應(yīng)規(guī)范運用各種金融工具進行款項回收方式的創(chuàng)新，如應(yīng)收賬款保理融資、質(zhì)押貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，加快資金的回籠。其次，建立健全應(yīng)收賬款催收責(zé)任制等內(nèi)控制度。按照信用期限內(nèi)、信用期限外，制定不同的催收辦法，落實“誰放賬、誰清收”責(zé)任機制;尤其是對逾期的應(yīng)收賬款，做到專人負責(zé)、專人催收、專項考核、不留死角。通過法律手段，有效加大應(yīng)收賬款的回收力度，防范資金風(fēng)險。再次，建立客戶信用等級評價體系。建立健全客戶信用等級評價體系，開展客戶信用評價工作，包括具體的信用政策、信用審批的權(quán)限、信用評估方法、信用期和信用額度的審批和授權(quán)等。國有企業(yè)還應(yīng)積極了解客戶情況，動態(tài)管理客戶信用等級。最后，嚴格執(zhí)行合同管理制度。國有企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該按合同管理制度梳理業(yè)務(wù)流程，明確工作責(zé)任。同時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門、風(fēng)控部門、內(nèi)審部門應(yīng)加強配合，做好對合同的執(zhí)行、跟蹤和監(jiān)督等。

4.加強存貨處置與管控。首先，完善物資集中采購管理制度。企業(yè)應(yīng)進一步推薦物資的集中采購和集中調(diào)配，整個企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈管理，從嚴核定存貨實物量和價值量水平，防止形成原材料積壓。其次，加快存量存貨轉(zhuǎn)化，控制增量存貨。采取積極的銷售策略，加快在研品、在產(chǎn)品、庫存商品的轉(zhuǎn)化和銷售，完善企業(yè)成本管控制度，從開發(fā)設(shè)計、工藝流程、原材料采購、科研生產(chǎn)進度安排、產(chǎn)品交付等各個環(huán)節(jié)優(yōu)化管理，持續(xù)減少存貨占用時間和規(guī)模。再次，努力盤活積壓的非正常存貨。對于企業(yè)長期積壓的非正常存貨，應(yīng)通過全面清查工作進行梳理，依法合規(guī)地利用產(chǎn)權(quán)市場等外部手段集中處置報廢存貨，最大限度收回資金。

5.完善“兩金”內(nèi)控管理制度，做好風(fēng)險防控。國有企業(yè)應(yīng)進一步完善“兩金”內(nèi)控管理制度，將“兩金”治理工作與內(nèi)部控制建設(shè)工作有機結(jié)合，加強銷售與收款、采購與付款、合同管理、科研生產(chǎn)流程等方面的制度建設(shè)和流程優(yōu)化，建立“兩金”治理的長效機制，不斷提高內(nèi)控運行的有效性。同時，重點加強企業(yè)對信用規(guī)模的控制，嚴把賒銷關(guān)，從嚴確定授信額度和信用賬期，不斷完善信用管理，從源頭上有效防范壞賬損失。

6.完善“兩金”內(nèi)部考核制度。國有企業(yè)應(yīng)將“兩金”治理與全面預(yù)算、績效考核、薪酬激勵緊密掛鉤，在考核制度中加入“兩金”專項考核，將“兩金”治理目標分解到人、考核獎懲落實到人。對“兩金”治理工作得力、目標完成較好的，予以獎勵;對未完成壓降目標的，予以考核扣分、扣發(fā)薪酬等懲罰。

7.加強全面預(yù)算管理。加強企業(yè)全面預(yù)算目標分解管理，將“兩金”占比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等專項預(yù)算指標分解覆蓋到各責(zé)任主體。進一步完善預(yù)算考核制度和預(yù)算考核體系指標，按年度開展預(yù)算考核并與各責(zé)任主體經(jīng)濟責(zé)任制獎懲或績效掛鉤，推進治理責(zé)任落實。

8.強化預(yù)警監(jiān)測和跟蹤分析。完善看板制度，堅持動態(tài)監(jiān)測，可以以企業(yè)財務(wù)快報為基礎(chǔ)，監(jiān)測“兩金”波動，關(guān)注異常變動，及時預(yù)警。“兩金”治理專項工作組應(yīng)強化督導(dǎo)責(zé)任，持續(xù)跟蹤和了解“兩金”治理工作的開展情況，協(xié)調(diào)解決治理工作中的重點和難點問題。

五、結(jié)語

在“兩金”治理工作中，國有企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況，科學(xué)分解治理目標、強化分析、動態(tài)監(jiān)測、推進清收、嚴格執(zhí)行考核制度、完善內(nèi)部控制建設(shè)等多種措施，多管齊下。堅持協(xié)調(diào)治理，堅持源頭管控，堅持防控風(fēng)險，將“兩金”規(guī)模和占比與企業(yè)發(fā)展質(zhì)量結(jié)合起來，聚焦主責(zé)主業(yè)，提升管理手段，優(yōu)化內(nèi)部科研生產(chǎn)流程，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為中國電子科技集團公司第十一研究所）

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