企業會計報表分析存在的問題與對策

董奇文

摘 要 隨著我國經濟和現代企業制度的發展和變化，企業在日常經營管理中遇到的財務問題也越來越多。這些問題主要表現在財務處理方法不健全，財務數據不真實，財務分析范圍不全面，財務分析滯后，財務語言無法被業務部門理解，財務人員綜合素質不高等情況。為此，國家出臺了一系列會計政策及法規，針對問題統一規范全面管理。而財務報表數據的真實性就顯得更加重要，企業應當對的財務報表進行研究和分析。分析財務報表可以透視企業經營和管理中存在的問題，有效的企業財務報表及分析報告可以為財務報告使用者提供經營決策和管理控制的依據。本文以財務報表分析的目的和作用為出發點，指出存在的主要問題;然后深入分析企業財務分析的局限性，結合財務報表要素和財務分析指標進行研究，針對性地提出改進策略，如加強會計核算、提高數據真實性、完善財務報表分析方法、提高財務人員的綜合素質，希望能提高財務報表分析的質量。

關鍵詞 財務分析 局限性 對策

一、企業財務分析概述

財務報表反映企業一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量，在企業的日常經營管理和財務管理中起著很重要的作用。通過財務報表中財務經濟指標的數據和非財務指標數據的銜接，運用專門的分析方法，評價總結企業的經營狀況和前景。財務報表能幫助管理層分析指標的完成情況，并據此提出進一步改善經營管理水平的有效措施;幫助投資者、債權人和其他各方掌握企業的財務狀況，分析盈利能力等經營指標，為投融資提供決策依據;幫助政府其他部門了解行業水平，監控企業遵守法律法規的行為。

財務分析，是以財務報表為基礎，運用多種財務分析方法，對企業已經實現的財務狀況、經營成果進行全面分析總結。財務分析是企業分析現狀，著眼未來，預測未來發展趨勢的一種評價手段;財務分析是幫助報表使用者改善決策，滿足企業對外部和內部決策的需要。比如分析企業償債能力、盈利能力以及風險應對能力，發現問題，提出改進的措施。

（一）財務分析的作用

有效決策的前提是有效的信息。在進行財務決策時，充分有效的財務信息是不可或缺的。財務報表分析就能為決策者提供此類有意義的財務信息。

（二）財務分析的主體

財務報表使用人不同，關注的財務信息點也會存在一定的差異，財務報表使用人包括銀行等債權人、企業投資者、企業經營者、政府機構等企業利益相關者。企業投資者的財務分析著眼點是企業收益水平、持續發展能力、市場競爭能力，它將影響投資者對企業的投資力度和時限。銀行、其他金融機構等債權人關注企業的償債能力，籌資目的等，并據此決定債權金額、利率水平、還款付息方式及債權期限等。企業經營者的財務分析的分析范圍更廣，包括企業生產運營的每個環節、每道程序、每個業務物流，并據此制定有針對性的調整企業經營管理政策。政府機構等其他企業利益相關者也是從自身的需求出發，對企業提供的相關財務、稅務等數據進行分析，以滿足自身權益和執行國家宏觀調控的職能。

（三）財務分析的內容

財務報表分析的結果是為報表使用者提供決策依據，根據企業經營者、投資者、債權人等報表使用者的不同要求。比如通過資本結構分析，我們得到最優資本結構和投融資最佳組合;通過償債能力分析，較大的償債風險容易出現企業資金鏈斷裂，通過償債能力分析可以揭示企業償付到期債務的能力;通過營運能力分析及盈利能力分析，了解企業持續經營能力;通過企業財務指標變動分析，可以分析同一指標不同期間的變化方向，并找出變化原因，將財務指標分析和非財務指標分析聯合運用，得到成本費用和現金流量的變化趨勢等。會計信息披露質量的分析是以會計信息本身為依據，對會計信息的真實性、準確性、完整性、及時性、合法合規性、可理解性進行分析，為財務報表及財務分析使用人提供高效、準確的財務信息。

（四）財務分析方法

1.比率分析法。選擇具有關聯的比率進行研究與分析，分析評價公司的經營活動成果、當期和歷史水平的一種方法，是財務分析最基本的工具。進行財務分析的目的不同，因而報表使用者所采取的側重點也不同。

2.比較分析法。這是對不同期間的財務報表進行分析的方法，選擇財務報表相關聯的因素進行研究與分析，它分析企業經濟活動的成績和問題，可以研究分析企業較長時期的動態經營狀況。

3.趨勢分析法。這是利用相關財務數據，進行定基或環比分析，追索和檢查賬目，提供線索的一種分析方法，可以對經濟活動發生的可能性做出評價。趨勢分析法可用相對數也可用絕對數，通過對比財務指標以及數值變動的趨勢，衡量和評價企業財務狀況、運營成果。

財務分析的方法除上述方法外，還包括很多種，企業根據經營規模、行業特點，例如是否為勞動密集型或者大型資產使用效率較高等因素進行判斷，因地制宜，才能尋求到切合實際的分析方法，真正反映企業的價值。

二、企業財務報表分析的局限性

（一）數據問題

在進行財務報表分析時，必須取得與財務報表分析相關的數據資料。會計數據的真實性、相關性、可比性是財務分析的關鍵。真實性關系到數據分析的準確性;相關性要求企業不僅要提供關鍵性會計信息，而且還需提供與之關聯的其他信息;可比性要求企業核算口徑一致，評價標準不一致會導致財務分析的結果失去真實性。

此外，財務分析方法存在滯后性。財務分析使用的財務數據是歷史成本計算的，沒有考慮貨幣的時間價值和通貨膨脹因素，這兩項因素會隨著時間的變化而變化，使得財務報表的數據與市場產生差異，從而有可能使報表使用者產生誤解。

（二）方法問題

分析方法使用不恰當，財務分析方法有一定的理論性和指導性，但是企業自身存在個性化情況，將財務分析理論和模式套用到實際工作中，有可能對業務狀況得出不客觀的評價。比如，計算周轉率的比率，分母是年初和年末的平均數，但是遇到特殊情況，企業年初或年末數不能說明全年的平均水平，建議修正數據重新計算，否則得出的結論不具有可比性。

（三）范圍不夠全面

與業務的黏合程度不高，分析得不夠透徹，指導效果不理想。比如，通過企業財務分析，發現企業收入方面的改變情況，然而無法達到透過現象看本質;收入變化原因究竟是因為市場占有率的變化導致的，還是產品質量出現了問題，或者是因為售后服務的滿意程度發生變化引起的。且在不熟悉業務的情況下完成公式化的計算分析，對結果的可靠性無法做出職業判斷，導致分析結果異常，脫離業務基礎的財務分析不具有可實現性。問題企業的財務報表數據不能全面反映企業運營的所有因素，例如企業發展的環境、企業未來的經濟運營趨勢，使得分析出的結果很難反映出企業當前真實的發展狀況。

（四）及時性問題

現代企業高速發展，在激烈的市場競爭中需要有效地分析市場，及時地調整經營策略，以最準確、最及時、最有效的手段推動企業業績和市場占有率的增長。然而，期間指標的財務分析注重事后分析，不能及時反映事務在進行中的變化趨勢，分析結果滯后，難易及時應對市場變化。

在財務分析過程中，分析能力以及預測能力等是對財務人員的能力約束。當制訂方案之后，對于因市場變化而出現的營銷能力方面變化，預測能力不強，分析能力欠缺。

（五）財務語言轉換

“財務語言是一門單獨的語言?！痹跇I務層面理解財務術語是有一些難度的，這樣會出現“數據孤島”，分析出來的數據業務部門不懂，不被接受，無法發揮有效調整優化業務管理的作用。財務報表無法體現企業非財務信息，無法全面揭示企業的經營管理水平及未來發展方向。

（六）財務人員綜合素質不高

財務人員自身素質是否高，對分析結果的正確性影響很大。首先，財務人員專業認知度不高，認為財務就是錄入憑證，出具財務報表;不參與經營管理，對財務分析的認識也僅僅是財務數據的簡單對比計算，不能理解財務數據及分析數據對經營管理的價值。其次，專業知識不足，財務核算不及時，存在各期會計核算口徑不一致的現象，造成數據可比性較差。最后，對企業整體運營狀況沒有統一了解，分析過程局限于會計核算，發現問題、分析問題、解決問題的能力不佳。此外，財務人員與業務部門融合度不高，對生產、營銷、管理、信息應用技術、行業法律法規等業務知識不夠熟悉;財務核算僅限于記賬，無法發揮財務管理在企業經營管理中的指導作用，最終導致財務分析無可用價值。

三、解決企業財務報表分析問題的對策

（一）數據準確真實

企業財務報表數據必須準確、真實，能夠真實地反映企業某一段時間內的財務狀況、經營管理水平。相關財務工作人員必須認真核對數據，保證會計資料的完整、取得的數據真實、準確，不能存在弄虛作假的情況;注意關鍵數據以及引起數據變化的其他關聯因素，全面反映企業的經營狀況。企業各期會計核算口徑保持一致，滿足數據的可比性。

（二）完善分析方法

企業應該建立科學的綜合財務報表分析方法，采取多維度、多視角、多種分析方法相結合，綜合分析企業的財務狀況和經營管理水平。例如將定量分析與定性分析結合，將靜態指標與動態指標結合，將財務指標與非財務指標相結合，對分析對象進行綜合、多維度的全面評價。在財務分析的過程中，針對異?，F象，引起重視，及時找出發生原因，提出有針對性的措施，避免經營發生風險?？梢杂昧硪痪S度或視角去分析，證明財務結果的可靠性;為經營管理揭示問題，并尋求解決問題的方法，推動企業持續穩定發展。

（三）實行全面分析

建立財務業務一體化的分析思路，結合企業自身的財務特點、市場經濟信息和投資者的投資偏好，采取相對應的分析方法。財務人員必須理論結合自身實際情況，完善企業財務報表分析方法。財務數據背后反映的是最真實的業務背景，這值得我們深入研究、深刻領會。首先，熟悉業務流程，重點關注關鍵業務流程，深入分析關鍵業務流程對財務分析結果的影響，分析結果與實際業務流程的差異，并找到差異原因，形成分析結論。其次，及時更新財務分析數據，定期定項分析，將經營風險控制在可接受的水平;建立風險預警機制，使分析計算的結果在企業的經營管理中發揮作用。

（四）加強實時性信息反映

當前社會是科技信息高速發展的社會。企業要加強信息技術的廣泛應用，加強財務系統和業務系統的數據銜接，實現數據的實時傳送;充分發揮信息網絡技術在企業經營管理中的作用，使會計信息使用者能夠及時、準確地了解企業財務狀況變動、企業經營管理各項指標的變動趨勢，及時分析原因，找出改進對策。

首先，增加非財務指標披露，要求財務人員要拓寬思路，提供財務信息的深度和廣度，為財務分析的使用者提供精準信息。其次，加強財務與業務有效溝通，轉換財務術語，用雙方都能接受的方式進行交流，幫助業務人員理解財務數據及揭示的問題，使財務分析結果具有可操作性。最后，財務分析要具備前瞻性。財務分析是基于財務報表提供的數據進行分析，兩者的數據基礎都是已經實現的交易或事項的記錄，進行的評價和總結。財務分析的目的是對企業未來的風險以及發展趨勢及時進行有效預測，因此要求財務人員思維方式具備前瞻性。通過財務分析指導，修正企業未來的發展戰略及策略，充分發揮財務分析的作用，提高企業核心競爭力。

（五）指導管理工作

首先，建立健全財務分析體系，熏陶財務分析氛圍。企業經營管理人員需要起到模范帶頭作用，重視分析，組織調查研究，推進調整方案。管理人員重視和配合，財務分析才能夠全面有效地正常運行。

其次，提高財務管理能力，將財務分析切實貫徹應用到實際管理中去。比如，對于各項周轉率的分析和應用，除了考慮行業數據、歷史數據、變化趨勢外，還可以進一步思考影響周轉率高低的因素。對企業資產狀況的影響，考慮降低最佳經濟訂貨量或現金持有量，縮短采購周期等提高周轉率，利用這些分析結論解決實際工作中的問題，將創新的分析方法運用到經營結果中，為企業管理創造增值效應。

（六）提高財務人員的綜合素質

分析是人做的，財務人員的分析能力對分析結果有著至關重要的影響。組織定期、不定期的專業知識的學習，同時還要增加產供等業務領域的有效補充，要求財務分析人員對財務信息、業務信息有敏感度。提高財務人員及業務人員對分析的判斷力、理解力;提高財務人員、業務人員發現問題、分析問題、解決問題的能力，使財務分析不再是紙上談兵，對企業的經營管理更具有現實意義。

四、結語

隨著經濟全球化格局的展開，財務分析的重要性日益凸顯。傳統的財務分析模型的約束，迫使我們財務人員要緊密聯系實際，創新突破固有的分析方法，建立科學完善的財務分析，進行多層次、多視角、多維度的財務分析。將財務分析貫穿于企業的經營活動的全過程，在分析中發現問題，在研討中解決問題;為企業的經營管理提出可行的對策，提高企業的核心競爭力，實現企業的戰略目標。

（作者單位為國壽星牌健康管理投資有限公司）

參考文獻

[1] 李會曉.對如何做好企業財務分析的研究[J].企業研究，2014（02）：82-83.

[2] 牛鈺鏵.論企業財務分析存在的問題[J].北方經濟，2012（08）：58-60.