企業外購財務軟件的會計核算及涉稅處理

王志琴 陜西省稅務干部學校

在高度信息化的今天，企業的會計核算都已擺脫了手工核算，借助財務軟件來進行。財務軟件的來源不外乎兩種情況：一種是企業自己（包括委托第三方公司）研發，另一種是外購商品化財務軟件。前一種情況對企業要求比較高，費時費利，而我國中小企業占比超過90%以上，所以對他們來說，外購商品化財務軟件是首選方案，下面就財務軟件在外購時會計和稅法各自規定及處理方法做一討論。

一、稅會對企業外購財務軟件的要求是否一致？

會計：《中華人民共和國會計法》第十三條中對于外購財務軟件做出了，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、相關的會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，都應當嚴格依照國家會計制度所頒布的統一規定執行。

稅法：《稅收征收管理法實施細則》第二十四條中也明確了相關內容規定，納稅人建立用于自己收入或所得的會計電算化系統也同樣需要嚴格遵守國家在這方面的相關規定，能夠正確、完整地進行核算。同時，對于以計算機為主要記賬方式的納稅人，需要先向主管的稅務機關部門對要使用的會計電算化系統的核算軟件以及其書用說明書等相關資料進行報送，以便稅務機關部門的備案。

結論：會計和稅法對企業外購財務軟件的要求是一致的，并且稅法明確了需將會計核算軟件以及與之相關資料向稅務主管機關進行報送并備案。目前備案事項可在網上稅務廳直接辦理。

二、企業外購財務軟件的成本確認稅會規定是否一致？

會計：《企業會計準則》第6號準則中有規定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅）以及與之有直接歸屬關系，并使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，其中，包括發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

對于分期付款方式購買的無形資產，其初始成本的確定是以購價的限值作為基礎的。對于在實際中支付的價款與購買價的限制所形成的差額，除去應當予以資本化的之外，于信用期期內應內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。

稅法：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中66條指出，無形資產之中外購部分，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

結論：在成本中的外購無形資產部分，對于外購無形資產的成本，一般情況下稅會不存在差異；但是如果采用的是分期付款方式，對于正常信用條件下超出的延期支付，其所造成的差額，會計上將實際支付款與現值之間的差異計入財務費用，而稅法上不對兩者做比較，會對顯示支付的價款直接計入到計稅基礎中，稅會差異也會由此產生。

三、企業外購財務軟件核算時應計入哪個會計賬戶？稅會規定是否一致？

會計：《企業會計準則》第6號準則中規定，對于在購買計算機硬件設備中附帶的軟件部分，沒有進行單獨計價的，作為固定資產管理時應計算并入到計算機硬件中；反之，如果軟件部分是單獨計價的，則需要作為無形資產進行管理。

稅法：《財政部關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》中也有相關內容，企業購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。

結論：外購的財務軟件一般情況下都是按照模塊單獨購買，應作為無形資產進行管理，這一點上稅會規定是一致的。實務中如果財務軟件購買價格相對偏低，為簡化核算也可直接計入管理費用。

四、企業外購的財務軟件能否攤銷？攤銷年限如何規定？如何攤銷？

會計：《企業會計準則》第6號準則中規定，對于無形資產中有著使用壽命期限的，攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，其應攤銷金額自取得當月起在預計使用年限內系統合理攤銷，無形資產處置的當月不再攤銷。攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額；無形資產攤銷方法包括直線法、市場總量法等。

稅法：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條中規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；無形資產的攤銷年限不得低于10年。

2012年，總局在《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》第七條中也指出，對于那些符合企業無形資產條件的外購軟件，經過確認，可以在核算時歸入無形資產中，其攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

結論：企業外購的財務軟件可以攤銷，稅會規定一致。但在攤銷方法上，稅法規定采用直線法以外的攤銷不可以稅前扣除；在攤銷年限上，會計的攤銷期限為其使用壽命期，而稅法上按照最新政策其攤銷期限可以適當縮短，最短為2年。所以攤銷方法和攤銷年限的不同選擇會產生稅會差異。

五、企業外購財務軟件的會計核算

1.購入時：

（1）一般情形下：

借：無形資產—＊＊財務軟件

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等

（2）分期付款時（本質上屬于融資采購）：

借：無形資產 （購買價款的現值）

未確認融資費用 （差額）

貸：長期應付款 （購買的實際價款）

2.攤銷時：

（1）一般情況下：

借：管理費用—無形資產攤銷

貸：累計攤銷

（2）分期付款時（本質上屬于融資采購）：

借：長期應付款 （每期應還的款項）

貸：銀行存款

借：財務費用 （每期計算出的攤銷額）

貸：未確認融資費用