淺析我國新版個稅法存在的問題及對策

于 彬

眾所周知，個人所得稅主要是指對我國社會自然人各項經濟所得而征收的稅種，隨著我經濟社會發展的進步，全國居民個人收入也發生了巨大提升，全國各地區消費水平存在較大差異、貧富差距個別地方有拉大的跡象，社會收入分配嚴重不均等，為國內經濟發展和社會穩定增添了各種不穩定要素。新版個稅的頒布和實行，能夠及時有效緩解這一狀況，筆者認為，仍然存在一些亟待解決的現實問題。

一、存在的問題

1.我國現行個稅稅制模式仍然有失公平合理。盡管修訂后的新版個人所得稅法主要還是九項所得，計稅辦法是①居民個人取得工資薪金、勞務報酬、稿費、特使權使用費，按納稅年度合并計算個稅；②非居民個人按月或者按次分項計算個稅；③個體戶經營所得，按納稅年度計算個稅；④納稅人取得的財租、財轉、利股紅、偶然實行分類計征，簡單方便計算，也能適合于目前我國各級稅務機關征管手段比較滯后、征管能力弱化的現狀。具有便捷性，但問題也很凸出。一是實際扣除過程中費用存在不合理，對居民個人薪金所得選取定額扣除模式，如免征額是以固定基數5000 元為基礎，沒有全面顧及我國社會經濟發展大環境產生的較大變化、及地區發展嚴重不平衡等情況；沒有深度考慮通貨膨脹的影響；沒有深度考慮特大城市生活成本較高的現狀；全國較早進入老齡化的現實；年輕人負擔較重的尷尬局面，直接導致我國個稅納稅人自覺納稅積極性下降。

2.新版個稅法費用扣除不合理。個稅工資薪金所得費用扣除標準雖然從3500 元調整到了現在5000 元，盡管有利于減少我國日益拉大的居民收入差距。但是，由于缺乏全面個人所得稅的判斷依據，不能真實反映納稅能力，對個人所得進行分項計征，故不能夠達到真正實現費用扣除標準統一的目的。部分高收入人群為了能夠減少個人稅費的繳納，通過分解收入以實現較少納稅的目的。如一些業務代表等采取報銷費用的辦法，達到少交個稅，達到避稅目的。

3.個稅稅源廣而零散，隱蔽性高監控難度大。鑒于我國新版個稅法在征收標準等方面都做了一定的調整，但現實中我國各級稅務局并沒有真正實現居民個人各類收入財產的申報登記制度，居民經濟來源種類增多導致多項稅源隱蔽性擴大，以及銀行金融系統的漏洞，難以進行區分與實時監控。更有少數稅務人員知法犯法，和一些納稅人狼狽為奸，故意少交或不交稅款，導致稅收征管問題更為突出。

4.沒有從根本上考慮低收入群體稅收負擔。不可諱言，現在的很多低收入群體來說，真正的生活壓力和負擔是商品稅和社會保險，而不是個人所得稅。盡管新個稅法后絕大多數的低收入群體不再繳納個人所得稅，但還需交納商品稅和社會保險。低收入群體不管是收入多少，總要生活，要養家，要贍養老人，撫養子女；購買社會零售商品以及一些生活費用都需要承擔一定的消費商品稅，主要是增值稅、消費稅等，目前我國商品價格中的稅費占比重較高，如卷煙中的稅費高達80%。而這些商品稅對于低收入人群來說也是較大的一筆生活負擔。

5.目前各級稅務部門征管效率低下、服務態度較差、征管信息不共享不及時。由于受目前我國稅務管理體制的制約，特別是國地稅部門的合并和職級并行，人浮于事，人員崗位職責不清、等待觀望、消極懶政以及征管信息傳遞并不準確，時效性很差。不但居民納稅人和非居民納稅人的信息資料不能及時跨征管區域順利傳遞，甚至在臨沂市同一縣區稅務部門內部征管與征管之間、征管與稅政之間、征管與稽查評估之間的信息傳遞經常出現互相扯皮推諉。同時，由于各級稅務局和其他有關部門缺乏實質性的合作措施，他們也賴得共享，居民和非居民的相關信息無法共享，外部經濟信息來源不暢通。各級稅務機關無法準確判斷稅源的征收和管理，由此出現了大量漏洞。如居民個人出租房屋的稅源基本漏掉了。臨沂市屬于商貿物流大市，工商個體戶眾多，但是其個人所得稅也基本漏掉了。稅務部門只要完成當年稅收任務，一般不再追究這些事情了，以免引起追加稅收任務，自討苦吃。

二、解決問題的對策

1.希望政府等有關部門進一步確立新個稅改革的定位與目標。目前世界各國個稅征收模式包括分類綜合稅制、綜合稅制以及分類稅制，其中綜合稅制充分體現了公平原則。新個稅采用分類綜合模式，改革主要是為了解決當前我國經濟社會發展過程中存在的收入差距，保證在我國財政收入的基礎之上實現優化個人納稅機制的目的。強化個人所得稅征收對平衡全部居民收入的目的，通過建立合理的個稅稅基制度，提升個稅稅收質量水平。

2.充分利用政府建立的大數據系統，建立完善的個稅征收信息化平臺。新個稅制度能否有效落實并實現縮小居民收入差距的主要目標，關鍵是建立高效運轉、系統完善的個人財產信息登記系統和個稅征收信息化平臺。我國各級稅務機關還應該和企業、銀行、海關、外匯局、證監局、公安等機構建立互動共享機制，準確了解居民的所有收入來源，鼓勵居民自覺納稅，減少偷稅漏稅。各單位應當對員工所填報的個人稅收專項抵扣信息進行系統認真的審核，避免員工出于漏稅現象而導致虛假信息的填報；另一方面，稅務機關通過個人財產登記信息對居民個人稅收信息進行二次審核，多措并舉。

3.建議全國人大修改減免稅的條目。近年來，我國經濟社會生活發展迅速。人民生活水平不斷提高。經濟政策鼓勵方向以及實際稅收結構變化較大，部分免稅項目難以得到有效監管，已成為居民納稅人和非居民納稅人逃避納稅的避風港，強烈要求取消部分減免稅項目，如補貼津貼、福利費、省部級獎金、保險賠款、儲蓄存款利息等名目，可以更好地體現稅收的公平性。當然也可以增加部分免稅項目，如隨著中美貿易戰的發生以及和其他國家貿易摩擦的出現，可能一部分的居民個人將面臨著下崗或者重新就業的選擇，為了保證個稅納稅人在失業期間的基本生活費和社會穩定。建議全國人大在修訂個稅法時增加“居民個人因被解除勞動合同取得的失業救濟金和補償金“等免稅相關規定。

4.擴大個人所得稅的稅收范圍，真正發揮稅收的調節作用。目前我國個人所得稅征收規模，遠遠低于發展中國家平均水平，更是低于美國等發達國家。這表明，我國的稅收制度在對個人征稅方面效率較低，如美國全國稅務人員才10 萬人，而我國高達100 萬人。而且大多數高收入者沒有交到足夠的所得稅。因此，中國應該學習許多個稅稅收方法的國際經驗。不應該把工資薪金收入者和一般科研工作者作為個人所得稅的主要對象。這將破壞橫向和縱向公平。筆者建議以下幾類人士作為個人所得稅征收稽查的重點：醫藥代表、私人業主、個別企業、演藝、體育專業人士、承建商、建筑人員及富二代；中介機構中具有較高才能和較強能力的專業人員包括律師、注冊會計師、高級知識分子、注冊稅務專家和證券機構的有關人員；通過加強對上述目標的管理，部分極高收入者構成了未來個人所得稅最重要的稅源，真正體現了國家稅收的組織和財政收入功能以及調節收入的功能。