做好醫療器械企業稅收籌劃的思考

王景玉

近幾年來，隨著我國社會經濟改革不斷深入，醫療改革成為了人們關注的內容。人口老齡化快速發展，人們生活品質大幅度提升，給醫療服務水平提升提出迫切要求，給醫療器械企業發展提供了條件。但是因為我國醫療器械企業發展時間比較短，市場環境不完善，滿足高新技術要求的企業比較少，企業在運營發展中，將會面臨政策變化、市場環境因素的影響。為了實現醫療器械企業健康發展，醫療器械企業需要結合國家政策改革要求，做好稅收籌劃工作，合理應用國家政策，讓企業效益實現最大化，從而引導我國醫療器械行業的長效發展。

一、稅收籌劃基本概述

稅收籌劃主要指，在對國家稅收政策有所了解的情況，結合國家法律標準，通過事前對納稅人經濟行為提前規劃和安排，或者調整納稅方時，減少企業整體稅負的一種經濟行為。通常情況下，稅收籌劃應該滿足以下幾個特點。首先，合法性。合法性是稅收籌劃的前提依據，只有在滿足國家法律標準的情況下，才能合理籌劃，這也是稅收籌劃和偷稅漏稅之間的差別。其次，目的性。稅收籌劃自身具備一定的目的性，也就是采取一系列籌劃手段和方式減少企業納稅額，實現企業效益最大化。最后，前瞻性。稅收籌劃對納稅人經濟行為事前規劃，以實現稅收籌劃的效果。

二、醫療器械企業納稅環境分析

（一）企業稅負

在醫療器械企業中，主要包含了增值稅、所得稅、關稅等。其中，增值稅具備稅收中基本特征，也就是可以轉嫁。但是在轉嫁過程中，是否可以實現稅負轉嫁，往往會受到企業供給彈性因素影響。所得稅主要是任何企業在運營銷售中都會形成的費用，為了便于分析當前醫療器械行業稅負情況，需要結合當前醫療器械企業稅率信息，通過比較分析，明確醫療器械企業稅負發展情況。由于我國對高新技術企業扶持力度比較大，使得高薪行業稅負率不斷減少。而銷售凈利率的降低，將會使得我國醫療器械企業技術水平隨之下降，產品類型相似，使得產品利潤率不斷降低。所以，整個行業稅負水平呈現出波動狀態，但是整體稅負控制在8%左右，相比其他產業比較高。

（二）稅收政策

1.增值稅方面

當前，我國醫療器械企業可以享有的增值稅優惠政策比較少，增值稅優惠政策力度最大的在于出口退稅政策。但是，因為當前我國醫療器械生產主要集中于中低端醫療器械上，技術水平和發達國家進行比較，有著明顯差異，出口量相對較少。主要以國內銷售為主。高新技術企業可以享有免征關稅以及進口增值稅優惠政策。

2.所得稅方面

通常情況下，醫療器械企業享有的所得稅優惠政策數量較少，假設為了高新技術企業，則可以享有15%的優惠所得稅率及研發費用加計抵扣政策。但是要想享有這些優惠政策，應該滿足以下幾個要求。首先，企業需要具備自主知識產權。其次，產品需要包含在國定范疇、研發費用占銷售收入比應滿足相關標準。最后，科研人員學歷和資歷都要滿足相關標準。為了鼓勵企業較強創新，于2015 年我國相關部門頒布了研發費用加計扣除標準，除了可以享有實際產生研發費用可以抵扣之外，同時也擴充了抵扣范疇，由之前正面列舉更改為負面清單，有效的擴充了研發費用抵扣范疇。

3.關稅方面

有關關稅包含的稅收優惠政策通常以出口環節中退免稅政策為主，并且，對滿足相關要求的進口用于科研化醫療設備，也可以享有免稅的優惠政策。在進口方面，相關優惠政策比較少，同時優惠力度有待提升，特別是針對致力于研發的企業，通常會采購一些西方國家研發的醫療設備，但是在此過程中，無法享有對應優惠政策。除此之外，部分醫療器械在報廢處理以后需要回收，針對出口國外的醫療器械回收，缺少對應的優惠政策。

三、做好醫療器械企業稅收籌劃的相關思路

（一）增值稅稅收籌劃

隨著稅務改革不斷深入，諸多企業由之間繳納營業稅更改成增值稅，醫療器械企業為了減少稅負，就要結合稅務改革要求，精準掌握相關稅法，并科學制定稅收籌劃方案，防止操作不到或者對稅法認識不全面而面臨各種稅務風險。結合相關業務活動，合理選擇結算方式，便于獲取更多的效益，并關注混合經營過程中需要區別不同業務，確保根據正確稅率核算納稅稅額。

（二）企業所得稅的稅收籌劃

在所得稅稅收籌劃過程中，醫療器械企業需要做好以下幾項工作。首先，分支機構的明確，需要綜合思考各個分支機構自身功能，例如主要用于研發還是銷售，不同分支機構設定，都會造成納稅差異的出現。子公司為獨立法人，應該獨立核算，并且如果為小規模企業或者高新技術企業，應該盡可能獲取更多的優惠政策。其次，充分關注研發費用優惠政策。結合當前頒布的開發費用相關標準，加強稅前抵扣力度，便于企業更好落實創新研發工作。針對高新技術企業而言，研發費用作為財務管理核心內容，通過應用各種研發費用抵扣優惠政策，能夠給企業獲取更多效益。最后，應用扣除限額。部分費用在核算之前能夠進行抵扣，但是將會面臨一些限額，企業需要盡可能讓費用不超出扣除限額，并通過應用限額臨界點，把部分費用進行轉化，讓費用接近限額。與此同時，固定資產需要合理選擇折舊方式，高新技術產業材料更新效率比較快，可以應用加速折舊方式，減少企業稅負。

（三）關稅稅收籌劃

關稅籌劃作為一個相對繁瑣的工作，醫療器械企業在進出口產品過程中，應該綜合思考價格及歸類給稅收帶來的影響，并且還要充分應用原產地規章制度，盡可能選擇能夠獲取優惠政策的國家。針對跨國銷售的醫療器械企業，匯率匯兌損益作為財務重點關注的內容，關注對匯率和繳款期限的籌劃。任何一個稅種籌劃需要結合企業產品特點、企業發展規模綜合思考，根據醫療器械企業運營發展需求，做好稅收籌劃工作，并按照稅務改革要求，跟隨政策環境變化，適當調整稅收籌劃方案，不可升班營造，選擇迎合自身發展需求的籌劃方案，減少企業納稅額，實現企業整體效益最大化。

四、結束語

總而言之，稅收籌劃在醫療器械企業運營發展中有著非常重要的作用，其可以給醫療器械企業創造理想的效益，促進醫療器械企業穩定發展。當然，醫療器械企業在開展稅收籌劃工作過程中，需要結合國家頒布的稅收法律標準進行，并做好企業自身發展需求分析工作，在合理合法的情況下，利用各種優惠政策，減少企業稅負。基于此，醫療器械企業需要合理選擇稅收籌劃方式，在減少企業稅收費用繳納的同時，給企業提供更高的稅后收益，引導企業運營目標順利實現，促進我國醫療器械企業健康發展。