公路施工行業(yè)內(nèi)部審計要點

吳寶君

一、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計定義與內(nèi)涵

根據(jù)實施對象及目的不同，審計業(yè)務(wù)活動具體可以分為三個種類：內(nèi)部審計、社會審計以及政府審計。其中，內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部機構(gòu)和人員組織實施的，以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)價值增值為最終目的。公路施工企業(yè)在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中扮演著越來越重要的角色，內(nèi)部審計工作在確保工程項目順利開展，實現(xiàn)社會總體效益最大化方面發(fā)揮著不可替代的作用。公路施工單位開展內(nèi)部審計的目的是加強項目建設(shè)管理，預防和查處可能存在的舞弊行為，化解經(jīng)營風險。隨著基建行業(yè)日趨飽和，企業(yè)間競爭越來越激烈，內(nèi)部審計工作的平穩(wěn)有效實施將有助于公路施工單位贏得競爭優(yōu)勢，保障工程安全可靠的推進。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計的作用與目標

（一）保障工程項目安全有效實施。進行內(nèi)部審計體系建設(shè)的首要目的是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，提高生產(chǎn)的安全性和效率。具體到公路施工企業(yè)，就體現(xiàn)為保障工程項目安全順利地實施。近年來，隨著國家對公共項目建設(shè)投資的外部審計力度逐漸加大，各基建單位對工程項目內(nèi)部審計工作也投入了高度的重視。內(nèi)部審計人員通過對項目可行性調(diào)查階段的監(jiān)督，工程實施過程中的資金監(jiān)控以及完工后的驗收活動控制等內(nèi)部審計活動，保證整個工程建設(shè)項目順利實施與開展。

（二）提高資金利用率。公路施工項目通常持續(xù)時間長，項目建設(shè)過程中涉及諸多環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)過程復雜程度高，內(nèi)部審計能夠加強上級管理部門人員對項目資金的有效監(jiān)督。防止建設(shè)資金浪費、被挪用的情況出現(xiàn)，損害國家和人民群眾的利益。此外，內(nèi)部審計工作通過對資金的投入時間、用途等作出合理安排，能夠顯著提高建設(shè)資金的回報率。

（三）提高合同執(zhí)行效率。公路施工建設(shè)通常由政府進行投資，由具體施工單位組織實施建設(shè)，政府與施工單位簽訂工程施工合同，常見的模式即為PPP。合同的執(zhí)行效果將直接決定公路施工企業(yè)在這個過程中所賺取的收益，而內(nèi)部審計在提高合同執(zhí)行效率方面發(fā)揮著不可替代的作用。首先在合同談判階段，內(nèi)部審計的工作能夠讓合同談判人員對于項目具體情況有更加清晰明確的認識，從而制定出有利于項目建設(shè)方的合同條款。其次，在合同執(zhí)行階段，內(nèi)部審計人員通過及時地進行信息反饋，能夠向上級部門迅速傳達有關(guān)于項目最新進展情況的信息，有利于及時糾正合同執(zhí)行偏差。最后，在合同驗收階段，內(nèi)部審計有助于企事業(yè)單位對合同執(zhí)行情況作出準確客觀的評價，便于進行工程后續(xù)的收尾工作。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計實施過程中存在問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。目前，很多公路施工企業(yè)開展內(nèi)部審計工作存在的主要問題是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，工作人員配備不充分。具體體現(xiàn)為：首先，企業(yè)對于內(nèi)部審計的重視程度不夠，很少有公路施工單位在內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，通常直接由財務(wù)人員代為行使相關(guān)職權(quán)，執(zhí)行有關(guān)工作。這造成了內(nèi)部審計的獨立性喪失，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，大多數(shù)的公路施工企業(yè)缺少內(nèi)部審計專業(yè)人員，相關(guān)人員的專業(yè)技能難以匹配工作要求，造成內(nèi)部審計評價不客觀、不科學。最后，內(nèi)部審計的職能作用沒有凸顯出來，很多企業(yè)管理人員認為內(nèi)部審計與其余管理活動沒有聯(lián)系，造成內(nèi)部審計工作難以得到其他部門人員的支持，審計機構(gòu)形同虛設(shè)，難以實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標。

（二）內(nèi)部審計工作實施范圍受限

在我國，大多數(shù)的公路施工企業(yè)主要采用事后評價的方式開展內(nèi)部審計工作，而忽略了更為重要的事前和事中審計。這樣，內(nèi)部審計就難以對公路工程施工管理的整個流程進行及時的監(jiān)督與反饋，造成工程執(zhí)行的偏差不能得到及時的糾正，從而釀成更為嚴重的事故。此外，還有一些公路施工單位雖然在事前和事中進行了相關(guān)的內(nèi)部審計工作，但是存在目標不明確、針對性較差等問題。這也使得這些單位的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮有效的作用。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)方法落后。內(nèi)部審計作為一項管理活動，在我國起步較晚，進展緩慢。大多數(shù)的公路施工企業(yè)的管理人員所掌握的基本都是一些陳舊的內(nèi)部審計方法，難以適應(yīng)日益繁瑣復雜的業(yè)務(wù)活動。比如，很多單位的內(nèi)部審計人員仍舊采用抽查憑證、查看報表項目等常見方法進行內(nèi)部審計工作。這類方法在很多時候?qū)τ谥T如職務(wù)侵占、財務(wù)舞弊等內(nèi)控違規(guī)行為難以起到實質(zhì)性的監(jiān)督作用。不利于相關(guān)公路施工企業(yè)改善內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，防止違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。尤其是在有關(guān)人員作案手法日益復雜繁瑣的今天，內(nèi)部審計方法的陳舊落后將帶來直接嚴重的經(jīng)濟損失。

四、加強公路施工企業(yè)內(nèi)部審計幾點建議

（一）完善和加強內(nèi)部審計制度建設(shè)工作。一方面，企業(yè)需要在整體層面進行系統(tǒng)規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)長期戰(zhàn)略制定內(nèi)部控制總目標。再根據(jù)企業(yè)當期實際的項目建設(shè)狀況，制定階段性的目標，保證當前公路施工項目順利開展。另外一方面，企業(yè)還需要根據(jù)實際狀況進行適當?shù)臋?quán)衡，內(nèi)部審計制度的建立并不是一蹴而就的，公路施工單位需要在不斷的試錯中逐步進行完善，最終形成系統(tǒng)的、完整的內(nèi)部審計工作流程，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。

（二）提高內(nèi)部審計人員專業(yè)知識技能。目前，我國內(nèi)部審計專業(yè)性人才缺口比較大。一方面，很多高校的學科設(shè)置缺少對專門的內(nèi)部審計人員培養(yǎng)，與此形成鮮明對比的是大量會計和外部審計專業(yè)設(shè)置。內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、被審計對象方面具有顯著的差別。另外一方面，很多單位直接將內(nèi)部審計職能下放給財會部門人員，這既損害了內(nèi)部審計的獨立性，又難以滿足內(nèi)部審計專業(yè)性的需要。公路施工單位可以從以下幾個方面加強內(nèi)部審計專業(yè)人才隊伍的建設(shè)：首先，企業(yè)在進行招聘時可以對應(yīng)聘人員的專業(yè)、教育背景提出合理要求。其次，在日常工作中，單位還應(yīng)當注重對員工的后續(xù)培訓。再者，單位管理人員也可以邀請內(nèi)部審計的專家進入企業(yè)進行講座，普及有關(guān)知識。最后，為了激勵單位內(nèi)部人員主動學習內(nèi)部審計相關(guān)知識，單位還可以建立考核體系，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行獎勵，激發(fā)員工參與的積極性。

（三）利用現(xiàn)代信息技術(shù)輔助內(nèi)部審計工作。當今社會已然進入信息爆炸的時代，云計算、數(shù)據(jù)挖掘等先進信息技術(shù)在各行各業(yè)都扮演著越來越重要的角色。公路施工企業(yè)也應(yīng)當有意識的在內(nèi)部審計工作引入這一類的技術(shù)，提升內(nèi)部審計工作的效率。另外，有關(guān)的計算機軟件還可以用于內(nèi)部審計過程中的穿行測試，有利于內(nèi)部審計工作人員及時發(fā)現(xiàn)異常的交易，防止舞弊風險的產(chǎn)生和爆發(fā)，減少單位財產(chǎn)損失。公路施工單位應(yīng)當強化各級人員的意識，使其認識到內(nèi)部審計是每一位員工的責任，破除思維定式，積極配合內(nèi)部審計部門的工作。單位的管理人員應(yīng)當具有創(chuàng)新精神，積極轉(zhuǎn)變突破現(xiàn)有的傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法，采用更為先進、完善的內(nèi)部審計方法，使得企業(yè)價值最大化的目標得以實現(xiàn)。