企業研發費用加計扣除的核算研究

廣東中巖泰科建設有限公司 羅卓越

我國早在1996年就開始了研發費用在稅前加計扣除的政策，目的是積極促進企業技術創新，提高企業核心競爭力。2018年國家又將享受研發費用加計扣除的企業由原來的高新技術企業擴充至所有居民企業。新納入享受優惠政策的企業該如何對 研發費用進行核算，有哪些需要注意的問題？將在本文進行討論。

1 企業研發費用加計扣除新政的解讀

我國對研發費用加計扣除的政策已經有20多年的歷史，為了讓更多企業受惠，稅務總局已多次補充修改相關的政策，適用的企業已從最初的國有企業、集體企業擴充至目前所有企業。研發費用加計扣除政策隨著我國經濟的發展而發生了變化。只有掌握相關的政策要求，才能做好研發費用加計扣除的工作。

1.1 企業研發費用加計扣除新政的變化

2018年9月20日財政部、稅務總局以及科技部聯合發布了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(以下簡稱《通知》)，該通知凸顯了兩個變化：第一，企業研究開發費用在稅前加計扣除比例提高，從原來的50%提高至75%。根據通知，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日—2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。第二，享受此政策的企業由原來的科技型中小企業擴增至所有企業。根據通知規定，申請研發費用加計扣除需要滿足三個條件：一是申請研發費用加計扣除的企業必須是居民企業，非居民企業不可以申請；二是企業財務核算健全；三是企業要能準確歸集研發費用。只要滿足以上三個條件，企業就可以享受研發費用加計扣除優惠新政。

1.2 研發費用的核算范圍

在新的國際形勢下，企業間競爭愈加激烈，企業要想使自身的服務和產品在市場上處于不敗之地，就必須要有核心競爭力。企業研發創新的投入是提高企業核心競爭力的主要路徑之一。我國為了鼓勵企業加大研發投入，出臺了研發費用加計扣除的政策。企業應厘清稅務總局對研發費用的具體核算范圍，準確利用研發費用加計扣除的政策，提高企業的經濟效益，同時降低稅務風險。

1.2.1 正確劃分研發費用和日常經營費用

企業可能存在生產人員兼顧研發項目，或者生產物資投放到研發項目中。研發費用加計扣除政策要求對研發費用進行單獨核算，如果企業存在上述情況，應對生產費用和研發費用進行準確的劃分，對生產人員的工時和生產物資的領用進行準確的核算，對研發投入的人力和物資進行單獨核算。

1.2.2 合理分配研發人員人力成本

企業研發投入中，除了部分設備投入外，更大一部分是研發人員人力投入。而研發人員的人工成本分攤工作又是歷年稅局機關核查的重點。一般企業對研發人員的專業技能要求較高，因此一般研發人員都具有較高的學歷，并且具備中高級專業技術證書，他們的薪金一般較高，這樣就造成了研發人員的人力成本占企業人力成本總額的比例較高。另外，研發人員可能同時兼顧多個研發項目，使得人力成本在多個研發項目間的分配工作產生了難度，所以人力成本核算是研發費用核算的重要部分。

1.2.3 研發項目核算風險較高

一般企業的研發工作大多具有不確定性，特別是部分研發產品尚未成熟，研發結果尚未具有一定的可預見性。這就造成了對研發支出作費用化處理還是資本化處理要靠會計人員主觀判斷，若判斷不準確會直接導致會計核算差錯，從而影響到企業研發項目的經濟利益。

2 研發費用加計扣除核算中存在的問題

在實務操作中，部分企業對研發費用核算存在誤區，并且對國家稅務法規缺乏了解，給企業造成了一定程度的資源浪費和稅務風險。在研發費用加計扣除的核算中應注意以下問題。

2.1 研發項目預算管理中存在的問題

研發項目的預算管理是各公司財務管理的難點，在實際的工作中，部分企業的管理層沒有認識到研發項目預算管理的作用，只關注研發過程和成果，導致研發項目的預算沒有起到真正作用，部分企業因此造成研發投入過大，到時新產品或服務銷售價格過高，而失去市場競爭優勢。此外，部分企業在編制研發預算的時候，缺乏合理的預算管理系統，對研發預算沒有嚴格控制，或者費用分配隨意，導致預算喪失了控制作用。最后，部分企業在研發預算編制過程中，沒有用發展的眼光看事情，缺乏信息收集手段，導致研發項目預算編制效率不高，從而大大降低了研發項目預算的作用。

2.2 研發項目費用歸集管理中存在的問題

新的企業會計準則要求企業要對研究階段的費用與開發階段的費用進行嚴格的區分。同時國家稅務局加強了對研發費用加計扣除企業的后續管理，要求定期開展核查工作，每年核查率不得低于20%。因此，無論是新會計準則還是稅法政策，都對研發費用的歸集提出了更高的要求。由于各行業的企業業務性質不一致，因此各行業的企業研發項目的區別較大，這對企業在實際工作中執行會計準則增加了難度。其次，稅務總局明確規范了允許加計扣除的研發費用的范圍，包括了人員人工費用、直接投入成本、折舊費用與長期攤銷費用、無形資產攤銷費用、新產品、新工藝工序方面的設計等發生的費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發費以及其他相關費用。其中，其他相關費用是指直接相關的其他費用的扣除限額不得超過總加計扣除額的10%。但在實際工作中，不少企業的研發項目與日常生產經營是在同一場所進行，并且研發人員可能也兼任了生產運營的工作。研發人員由于對稅法政策和會計準則并不清楚，對研發費用和日常經營生產費用沒有嚴格進行區分，導致研發費用多記少記或錯記的情況時有出現，同時也給企業帶來了稅務風險。

2.3 研發費用可加計扣除的核定中存在的問題

企業研發費用項目較多，而稅局對允許加計扣除的研發費用做了嚴格的限制，因此不在稅局規定范圍內的研發費用不能進行加計扣除，無法享受稅收優惠。目前，大部分企業都存在研發人員兼顧多個研發項目，或者研發人員兼顧生產經營活動，對此情況稅局進行嚴格的限定，凡是兼多個項目，或者兼其他崗位的研發人員必須提供合理的工時分配依據，對人工費用進行合理的分配和歸集，未分配的，或者分配依據不充分的，均不得進行稅前加計扣除處理。企業在研發過程中如沒有對研發人員的工作量或工作時間進行適當的記錄，將導致不能在稅前加計扣除，亦將影響企業享受該政策。

3 規范企業執行研發費用扣除政策的建議

針對企業在研發費用加計扣除核算中存在的問題，建議如下。

3.1 加強研發項目預算管理

針對企業研發項目預算管理的問題，企業應建立健全項目管理制度，加強研發活動全過程的管控，以規范研發費用使用行為、提高研發費用使用效益。同時應提高管理層對研發項目預算管理的意識，營造良好的預算管理環境。項目預算管理包括項目立項、執行及驗收等流程，在編制過程中，項目管理人應根據相關的法律法規，結合企業的實際情況，編制科學合理的項目預算，財務部門應定期追蹤、檢查和分析項目預算的執行情況，提供信息給項目管理人合理安排項目支出。

3.2 加強辨認研發過程中可扣除費用

企業研發費用的歸集不只是財務部門的工作，需要企業各部門的配合，特別是研發部門。財務部門在歸集費用時應注意與研發項目活動的各環節的互相勾稽對應，特別是對符合加計扣除政策的研發費用更要按法律法規的要求來規范處理。在遇到費用超出預算范圍的特殊業務，財務部門應與研發部門進行商議，分析辨認該業務是否符合研發費用加計扣除的政策規定，同時，研發部門應及時回顧研發項目預算，檢查預算是否存在錯漏，及時對預算進行調整，使其與企業的實際情況相匹配。

3.3 加計扣除申報與企業內部其他資料的對應邏輯關系

財務部門在申報研發費用加計扣除過程中，除了準備財務相關的資料，也要留意與企業內部相關資料的對應邏輯關系。

首先，財務部門應與研發部門共同確認，研發過程中發生的費用是否需要資本化，并結合公司的業務流程完善配套備查資料。研發部門應對研發成果價值進行合理的評估，并與財務部門商討是否符合資本化的確認條件，對符合資本化的費用應當計入無形資產，進行確認。對不滿足資本化確認條件的費用，企業在項目保存檔案文件中準備對應的說明文件，經過公司研發部門和財務部門等部門審核后保存備查。

其次，重視研發過程中日常工作記錄保存，對研發人員的工作職責進行全面嚴謹的描述。在編制工時分配表時，若研發人員在同一時間兼顧多個研發項目的工作，應根據參加的每個項目的工時編制工時分配表，并將該研發人員對應的工資薪金、五險一金等人力費用按照實際參加的項目工時進行分配，并保存工時分配表以用備查；若研發人員除從事研發工作外，還兼顧了其他工作崗位，則應根據該研發人員每月實際參加研發項目的時間進行匯總統計，從而對該期間該部分的研發人員的人力費用進行歸集核算。

最后，重視研發過程中資料文檔的留存。對研發過程中形成的項目測試記錄、會議記錄、鑒證記錄進行保留。研發部門應定期將研發過程文件及項目進度提交至財務部門，財務部門應結合所屬技術領域、依據研發實際合理確定各項研發費用比例，同時注重輔助賬的建立及研發使用情況記錄的保存。

4 結語

企業研發費用加計扣除是國家為了鼓勵企業自主創新，加大研發投入，增強市場競爭力而對企業研發投入的一種獎勵政策。企業除了大力發展科研項目，提高自身的技術含量外，將研發費用核算制度化、精細化，充分合理利用國家優惠政策，為企業追求經濟利益最大化做出貢獻。