淺談科技型中小企業會計核算體系規范化建立

王 旭

一、科技型中小企業界定及特點

依據2017 年科技部 財政部 國家稅務總局出臺的《科技型中小企業評價辦法》相關規定及2017 年國務院四部門聯合制定《中小企業劃型標準規定》, 科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續發展的中小企業。其涵蓋了科技型及中小企業兩個概念, 既有科技企業要素包括科技人員、研發投入、研發成果轉化等特點，又有中小企業的特點包括資產規模相對較小、企業職工人數較少、營業收入較低、市場競爭力弱抗風險能力差等特點，如何更好提高科技型中小企業在其創新過程中實現其可持續發展，是廣大發展中的科技型中小企業亟待解決的問題。而建立規范化的會計核算體系，提高企業內部經營管理水平，是培養企業核心競爭力的最基本保證。

二、科技型中小企業會計核算體系規范化的必要性

據國家最新統計，我國中小企業已遠遠超越6000 萬家，2018 年GDP 占比高達60%，2018 年全國稅收總額14.4 萬億元，中小企業是吸納就業的主渠道，特別是2019 年國務院總理李克強在3 月15 日十三屆全國人大二次會議北京人民大會堂舉行的記者會上宣布，于4 月1 日對中小企業實施減稅，在當前經濟下行壓力加大的背景下，實施這一措施將為穩定就業起到關鍵作用。伴隨著國家對科技型中小企扶植政策的不斷出臺，同時這也是更進一步對科技中小企業會計核算體系規范化提出了要求。

（一）會計核算體系規范化是科技型中小企業立身之本

我國法定分類主要有：獨資企業、合伙企業、公司，無論是什么企業，在設立時，根據國家相關法律法規規定，企業應當有責任建立建全本企業的財務、會計制度，設置會計帳簿，進行會計核算，并且每個會計年度終了時編制財務會計報告，如我國《公司法》中第八章，《合伙企業法》第三十六條，《個人獨資企業法》第二十一條等等，作為科技型中小企業，無論其組織形式如何，都應遵守相關法律規定，建立會計核算體系，而企業在科技型中小企業認定過程中，對企業的職工總數、年銷售收入、資產總額均有評價要求，需要資產規模、凈資產、高新技術產品收入、研發項目投入金額需要提供相應的財務數據指標要求，而正確填報財務數據，是會計核算體系規范化的體現。

（二）會計核算體系規范化是科技型中小企業發展的需求

科技型中小企業在發展中，一方面需要外部投資者、信貸機構及政府部門支持及關注，政府部門需要了解科技型中小企業發展的情況，進行精準扶植，出臺相應的扶植政策，如出臺稅收優惠政策、設立科技創新專項基金等；信貸機構及投資者，需要了解企業發展情況，投入或貸出資金使用情況，盈利能力而上述情況大多是通過企業對外報出的財務報表進行了解的。而真實可靠的財務報表是通過規范化的會計核算系統產生的，會計的本質就是通過運用專門共認的方法，通過一系列的程序，將組織的經濟活動以貨幣計量進行系統、連續、全面的反應和監督，定期的財務報表正是這一活動的產物。另一方面，企業內部管理者需通過會計信息在企業發展的不同時期，做出經營決策，這也同樣需要通過規范的會計核算體系提供及時、準確、全面的會計信息。

三、科技型中小企業目前會計核算體系規范化方面主要存在的問題

（一）會計基礎工作不規范

由于科技型中小企業在發展中，受其經營規模的限制，主要負責人對會計工作不重視，至使在會計機構的設置不完善，會計崗位及會人員的任用方面沒有遵守《會計法》相關規定，無法建立適應本企業的會計制度，在會計日常基礎工作中無法達到《會計基礎工作規范》要求，導致建賬不規范、賬目不清，會計檔案保管不當，會計核算不及時、會計信息數據嚴重失真等問題。

（二）企業采用的會計政策不當

主要是指科技型中小企業無法根據企業其自身的發展情況，正確選擇能夠真實及時反映財務狀況和經營成果的會計政策，至使其財務報表數據不具備準確性、完整性，如科技型中小企業在《小企業會計制度》、《企業會計準則》選擇時，無法根據科技型中小企業經營過程中出現的新業務的特殊性及特點，正確選擇會計政策在財務報表中進行合理合規反映

四、科技型中小企業會計核算體系規范化構建途徑

（一）首先是科技型中小企業管理理念的轉變

傳統的“重發展輕管理”的理念造成企業管理者對財務管理停留在會計應服務服從于營銷，忽略會計在企業經營中作用，造成財務管理的滯后和失效，企業的日常經營管理風險因素較多，會計信息系統失效。企業的財務管理職能應該服務于企業業務和技術的創新，更應該高效地執行管理職能。

（二）提高企業會計人員的素質

隨著科技型中小企業發展，其管理也需要從經營型、技術型向管理型過渡轉型，成立或創業初期的企業主要依靠個人能力進行管理的模式已經從根本上不能適應企業經營發展的速度和管理的需要，特別是在財務管理方面，財務管理的核心內容是制度化和規范化的管理，這時由于企業一方面需要通引進高端財務人才對企業全面財務管理進行把控，另一方面由于需要財務人員專業邏輯分析能力，以及其在工作中持續更新會計、法律、經濟等專業及綜合知識的能力，這就需要通過建立學習型的財務團隊，不斷提高普通財務人員專業能力和職業道德操守，勤懇踏實地做好本職工作，嚴格按照規章制度辦事，堅持原則杜絕不規范的行為，從而保證公司會計核算體系規范化實施。

（三）會計核算體系規范化建立過程需要與時俱進不斷創新完善

會計核算體系規范化建立是需要一定過程的，在這個過程中，企業相關人員需要始終明確，會計核算體系最終服務的對象誰，或者為誰服務，如何滿足企業發展的需要，如何與企業同時發展，如何幫助企業適應內外部環境變化，實現會計核算體系在企業發展中起到積極促進作用。筆者認為企業管理層根據企業發展的階段，根據科技型中小企業發展的特點，不斷規范完善會計核算體系，筆者簡單從以下幾個在科技型中小企業發展中遇到問題提出相應建議：

1.在科技型中小企業，在創立初期，需要企業會計核算的目標是財務報表能夠真實地體現企業的財務狀況和經營成果，因此財務數據準確完整，由于科技型中小企業受人員數量限制，因此這時企業一方面可借助成熟的會計核算軟件來幫助企業建立并完善會計核算體系，另一方面也可借助專業的會計機構，幫助其對在設立過程中科技型中小企業出現的專利或專有技術出資等常見的特殊投資形式進行規范化處理，同時幫助設立合適的會計科目，以保證財務數據的完整準確，邏輯關系一致性。

2.科技型中小企業，發展初期過程中由于自身經營活動特點，在正常經營活動中會伴隨著不斷的研發創新活動，因此會計核算體系建立時要考慮研發類企業特點，在會計核算體系中建立項目核算，以幫助企業科研管理人員及企業負責人能夠隨時了解科研項目投入情況，在形成專利或專有技術時，正確核算專利等無形資產的原值，以便科技型中小企業能夠充分享受國家針對科技型中小企業的稅收優惠政策；同時科技型中小企業發展到一定時期，一般會申請進行高新技術企業認定，無論是2006 版還是2016 版高新技術企業認定辦法中，除對企業技術水平要求外，一項重要認定條件是近三年研發項目研發投入的要求，這就需要企業在其日常會計核算體系建立過程中要有前瞻性。

3.科技型中小企業，在發展到一定階段，隨著其市場份額增加，企業的生產能力需要進行提升，這時往往需要大量的外部資金投入本企業，這時資金籌集成為公司主要工作，甚至直接影響科技型中小企業生存。目前現有的資金籌集渠道往往由三方面來進行，一是從金融系統進行借款，二是獲取政府專項基金扶植，三是通過上市募集資金，無論上述哪種渠道，都需科技型中小企業能夠具有完整嚴格資金管控體系，能夠提供完整準確財務信息，這就需要會計核算方式方法要與時俱進，針對資金來源的不同渠道進行相應的會計核算，同時也需要對原有資金管控及核算制度進行重新審視，使其能夠不僅滿足外部投資者及監管機構要求，同時正確核算資金使用效益和效果，這不僅可提升外部投資者對企業的經營信心，也會在相關的監管系統中建立良好信用記錄，同時也真正實現會計為企業經營發展服務基本目標。

4.科技型中小企業發展過程中為了激勵員工留住企業核心人才，往往在企業利益分配時，通過相應的績效考核，選擇股權激勵的形式對員工進行獎勵，這就要求會計核算體系不僅根據績效考核制度中與財務相關考核指標對現有的會計核算體系中財務數據歸集方式方法進行完善，同時更要明確股權激勵目的，為了平衡企業發展中長期目標和短期目標，最終為了實現企業戰略目標。因此會計核算規范性的完善過程的著眼點仍是堅守會計核算原則，真實反映企業的經濟活動，防止通過會計政策變更或會計準則變更對企業會計信息的操縱。

科技型中小企業會計核算體系規范化建立是一個循序漸進的過程，不僅需要建立學習型、創新型的專業會計團隊，還需要對企業全員進行會計、稅務、法律法規等相關新政策講解，獲得全員的支持理解，才能保證企業會計核算規范化。