企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系研究

胡倩倩

前言

自人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入工業(yè)化時(shí)代以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大地改善了人們的物質(zhì)生活水平，同時(shí)也使工業(yè)化發(fā)展的“后遺癥”日益凸顯。全球變暖、資源枯竭、霧霾等環(huán)境資源問(wèn)題已經(jīng)成為制約人類(lèi)社會(huì)繼續(xù)向前發(fā)展的重重障礙。在全球環(huán)境問(wèn)題日漸嚴(yán)重的情況下，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到世界各國(guó)的廣泛認(rèn)同。而企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的主要推動(dòng)力，其在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，伴隨產(chǎn)生的固體廢棄物、有毒氣體、廢水、二氧化碳等，也成為各類(lèi)環(huán)境污染問(wèn)題產(chǎn)生的源頭。因此，企業(yè)應(yīng)該自覺(jué)承擔(dān)起發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)及環(huán)境污染治理的社會(huì)責(zé)任。但就目前的情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)對(duì)于碳排放的計(jì)量與核算工作沒(méi)有給予足夠的重視，未設(shè)置碳會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等相關(guān)會(huì)計(jì)崗位，從原材料采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售的整個(gè)環(huán)節(jié)，也沒(méi)有與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的思想結(jié)合在一起，與碳會(huì)計(jì)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)核算體系還未真正形成。因此，有必要從碳會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及碳會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。

一、企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算概述

（一）碳會(huì)計(jì)的定義

自2008 年碳會(huì)計(jì)問(wèn)世以來(lái)，越來(lái)越受到經(jīng)濟(jì)界、會(huì)計(jì)界及政企各界的廣泛關(guān)注。碳會(huì)計(jì)是基于國(guó)家環(huán)境法律法規(guī)，采用貨幣、實(shí)物等計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核，并對(duì)外披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。碳會(huì)計(jì)的提出，能夠以更加科學(xué)合理地方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)。

（二）碳會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

1.碳排放會(huì)計(jì)核算。碳排放會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)碳排放交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳排放過(guò)程及減排情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)通過(guò)政府的配額或者向其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)，以及與碳排放權(quán)交易有關(guān)的其他事項(xiàng)，都是企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。除此以外，與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)核算（政策風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）、不確定性核算也都在企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)核算的范圍之內(nèi)。

2.碳固會(huì)計(jì)核算。與碳排放會(huì)計(jì)核算相對(duì)應(yīng)的是碳固會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際情況中，企業(yè)對(duì)實(shí)際碳排放量的控制并非是完全精確的，碳排放量很有可能會(huì)超過(guò)擁有的碳排放權(quán)，亦或者是企業(yè)為了將自己擁有的多余碳排放權(quán)出售給其他企業(yè)，這時(shí)企業(yè)就需要通過(guò)人工固碳的方法來(lái)補(bǔ)償企業(yè)所排放的溫室氣體。企業(yè)對(duì)碳固過(guò)程中的各類(lèi)事項(xiàng)以及產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，即碳固會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

3.碳會(huì)計(jì)信息披露及管理。對(duì)于企業(yè)與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的交易或事項(xiàng)，除了用貨幣進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以外，有時(shí)候還會(huì)需要文本記錄的方式來(lái)進(jìn)行輔助核算，但盡管如此，仍會(huì)有一些碳會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行量化或通過(guò)文本來(lái)進(jìn)行反映，有時(shí)這些碳會(huì)計(jì)信息可能是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵信息，會(huì)直接影響企業(yè)管理者和投資者的決策，因此對(duì)于影響投資決策的碳會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)、完整的披露。此外，在國(guó)家大力倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宏觀形勢(shì)下，企業(yè)加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息的披露與管理，不僅是為了履行企業(yè)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也是為了向社會(huì)公眾塑造良好的企業(yè)形象，為企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

（三）構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系的意義

首先，對(duì)于企業(yè)而言，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系有助于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)碳相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，提高碳會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的完善與細(xì)化，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展；其次，對(duì)于國(guó)家而言，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系是努力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、踐行資源節(jié)約型社會(huì)的有效保障，能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳排放情況的監(jiān)管力度，確保企業(yè)的節(jié)能減排工作落到實(shí)處；再者，在世界各國(guó)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系，有助于提高我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究水平，以便更好地參與到國(guó)際碳會(huì)計(jì)規(guī)則的制定當(dāng)中，與世界各國(guó)共建低碳環(huán)保、綠色發(fā)展的人類(lèi)命運(yùn)共同體。

二、企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)較為薄弱

雖然我國(guó)政府早在2007 年就提出要發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，但作為一個(gè)新興的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，短時(shí)間內(nèi)還不足以徹底改變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。當(dāng)前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)探索階段，企業(yè)更多的是跟隨國(guó)家政策的號(hào)召來(lái)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，在具體行動(dòng)措施的落實(shí)上，也是形式大于內(nèi)涵，低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)較為薄弱，碳會(huì)計(jì)核算幾乎是一片空白。與此同時(shí)，一些企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部碳會(huì)計(jì)核算體系方面作出了不少?lài)L試，但由于碳會(huì)計(jì)出現(xiàn)至今只有短短十幾年時(shí)間，與之相關(guān)的理論研究還不夠成熟，難以為企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展以及碳核算體系的建立提供有效指導(dǎo)。

（二）碳會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)人才尤為短缺

作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新分支，碳會(huì)計(jì)并非一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，而是融合了會(huì)計(jì)、環(huán)境、生態(tài)、資源等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)，這就意味著碳會(huì)計(jì)核算也需要擁有多領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)的復(fù)合型人才。碳會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才不僅需要具有基本的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和技能，同時(shí)也要掌握與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的自然資源、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)知識(shí)，而這類(lèi)人才目前在各行各業(yè)都是極為短缺的。加上各類(lèi)高校對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)仍然注重會(huì)計(jì)和審計(jì)這兩個(gè)方面，在課程設(shè)置中很少涉及碳會(huì)計(jì)核算相關(guān)的內(nèi)容，而企業(yè)也不注重對(duì)碳會(huì)計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)。這些因素都極大地影響了企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算工作的向前發(fā)展。

（三）缺乏對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的有效監(jiān)管

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的合法合規(guī)性，除了需要依靠?jī)?nèi)部制度來(lái)進(jìn)行控制和管理以外，離不開(kāi)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及社會(huì)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，因此碳會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建需要有效的監(jiān)管為保障。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系還不夠完善，對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定還有待補(bǔ)充，加上政府審計(jì)機(jī)關(guān)及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，同樣缺乏精通碳會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)人才，基本上都沒(méi)有開(kāi)展專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)，自然也就無(wú)法對(duì)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行有效監(jiān)管。

三、構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系的措施

碳會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展正處于起步階段，要解決企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，就必須從強(qiáng)化低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)入手，從人才培養(yǎng)、制度建設(shè)及部門(mén)監(jiān)管等方面，穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建。

（一）加大宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)

首先，國(guó)家層面應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，通過(guò)各種宣傳方式使企業(yè)和廣泛民眾對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)有一個(gè)全面深入的了解，促進(jìn)企業(yè)將低碳經(jīng)濟(jì)觀念融入到日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去。而對(duì)于企業(yè)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系缺乏有效指導(dǎo)的問(wèn)題，建議我國(guó)政府機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)高層及相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者，提高對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究的重視程度，積極學(xué)習(xí)國(guó)際上制定的、運(yùn)作較為成熟的與碳會(huì)計(jì)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并充分結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，有選擇性地進(jìn)行參考和借鑒，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善，盡早形成具有中國(guó)特色的企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系。

（二）注重人才培養(yǎng)，組建碳會(huì)計(jì)核算人才隊(duì)伍

碳會(huì)計(jì)核算體系的建立，離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的支撐。企業(yè)應(yīng)該制定碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)及選拔計(jì)劃，一方面要組織現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員參與碳會(huì)計(jì)核算的知識(shí)和技能培訓(xùn)，培訓(xùn)方式可以靈活采用內(nèi)部集中培訓(xùn)或外部實(shí)習(xí)培訓(xùn)等方式，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該以碳源、碳匯、碳計(jì)量、碳交易等為主，加快會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新與補(bǔ)充，以便更好地滿足碳會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際要求；另一方面，企業(yè)應(yīng)該制定人才培養(yǎng)的長(zhǎng)期計(jì)劃，可以由政府部門(mén)牽頭，加強(qiáng)企業(yè)與高等院校的合作，在培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、實(shí)習(xí)模式、對(duì)口就業(yè)等方面進(jìn)行緊密合作，使高校成為企業(yè)碳會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和輸送基地。

（三）完善制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管

對(duì)于我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算監(jiān)管缺失的問(wèn)題，首先應(yīng)該從制度層面入手，完善會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，盡快制定與碳會(huì)計(jì)核算監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)，為政府部門(mén)的監(jiān)管工作提供有效指導(dǎo)；其次，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)碳審計(jì)部門(mén)或業(yè)務(wù)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)力量的組建和培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握碳會(huì)計(jì)審計(jì)的原則、方式和方法。同時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，一定要切實(shí)遵守國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時(shí)將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾進(jìn)行披露。

小結(jié)

碳會(huì)計(jì)是在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，作為一門(mén)新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)既有相通之處，也有著自己鮮明的特點(diǎn)。企業(yè)在對(duì)碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的時(shí)候，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，用低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的管理，構(gòu)建出的碳會(huì)計(jì)核算體系不僅要符合我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況，而且也要滿足企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際需要。只有這樣，企業(yè)才能在國(guó)家大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的政策環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。