內部控制視域下農商銀行會計操作風險管控探討—以景德鎮農商銀行為例

徐建斌 江西陶瓷工藝美術職業技術學院

隨著我國農村信用社股份制改革的基本完成，我國農村信用社銀行、農村合作社銀行基本已經轉型為農商銀行。農商銀行與其它商業銀行一樣，在資本市場生存發展過程中面臨信用風險、市場風險和操作風險等銀行風險。銀監會一直以來嚴控信用風險和市場風險，而操作風險由于相對更加隱秘和難以著力，相對信用風險和市場風險而不被國家監管部門重視。實際上，操作風險對商業銀行自身和銀行系統產生的危害性和破壞性不比信用風險和市場風險更小，因而從加強商業銀行內部控制視域加強商業銀行操作風險管控具有重要意義。

一、商業銀行會計操作風險和內部控制關系剖析概述

（一）商業銀行會計操作風險特點

商業銀行會計操作風險指的是商業銀行會計從業人員故意或者無意違規會計操作、給商業銀行造成損失的一系列風險總稱。商業銀行會計操作風險具有三個方面特點。

第一，內生性。會計操作風險產生主要是由于銀行內部控制制度不健全，導致會計操作風險加大，也就是說，會計操作風險歸根到底是由于銀行內部因素引發，具有內生性特點。

第二，累積性。實踐案例總結發現，會計操作風險在銀行工作中經常發生，大多操作失誤并不會引發操作風險后果，比如客戶資料登記錯誤等操作失誤暫時并不會對銀行引發太大風險后果，但是這種操作失誤累積達到一定規模，也會給銀行造成巨大經濟損失和社會惡劣影響。

第三，系統性。銀行組織某部門或者工作項目某環節發生會計操作風險事件，并不代表僅僅這個部門或者工作項目環節出現操作風險，可能是其他部門或者工作項目環節出現失誤引發。

（二）會計操作風險和內部控制之間的關聯性辨析

銀行會計操作風險事件發生主要是由于會計從業人員有意或者無意會計操作失誤而給銀行造成風險后果。銀行建立健全內部控制制度，加強內部控制管控，有助于降低銀行會計操作風險。一般而言，銀行內部控制體系不健全，難以避免會引發會計操作風險。也就是說，會計操作風險和內部控制管理之間存在緊密的聯系。

二、景德鎮農商銀行會計操作風險探究

（一）景德鎮農商銀行概況

2010年11月29日，景德鎮農村信用社股份制改革轉型為景德鎮農商銀行，2014年末景德鎮農商銀行已經成立1個直轄營業部、46個支行、21個分理處。當前，景德鎮農商銀行已經成為農業農村現代化建設的重要力量。

（二）景德鎮農商銀行會計操作風險管控存在的問題

景德鎮農商銀行信息化建設已經相當規模，銀行會計崗位工作基本利用會計操作系統自動辦理，會計人員純粹手工操作完成工作業務已經越來越少，不過銀行會計人員還是需要人工對交易信息進行管理，景德鎮農商銀行會計操作風險集中在以下幾個方面。

（1）客戶賬戶管理。景德鎮農商銀行存在客戶帳戶管理不嚴問題，有些客戶開戶時材料登記不全等，導致存在客戶帳戶安全性不高，容易引發會計操作風險。（2）銀行卡業務。消費者通過刷卡可以進行消費支付和結算，銀行卡內部控制制度還不健全。景德鎮農商銀行銀行卡業務會計操作風險是有些銀行員工為了完成銀行卡客戶辦理指標任務，不嚴格遵守銀行管理制度，銀行卡辦理不規范，有些違法分子通過造假和盜取方式盜領他人錢財。（3）印章管理。印章管理不規范，增加印章被盜用、仿造可能性，大大增加了客戶資金風險性。景德鎮農商銀行印章管理存在使用和保管等問題，加大印章會計操作風險性。（4）金庫管理。景德鎮農商銀行金庫管理存在鑰匙保管不嚴格、金庫賬簿登記不規范等問題，這些問題存在會增大金庫會計操作風險。（5）稽查檢驗。景德鎮農商銀行存在總行對分行和下屬分理處稽查檢驗不嚴格，下級單位責任問題難以嚴肅查處，加大了景德鎮農商銀行稽查檢驗會計操作風險。

三、內部控制視域下景德鎮農商銀行會計操作風險管控建議

（一）建立健全內部控制制度

第一，加強銀行人事管理制度。會計崗位要專崗專人負責、互相監督牽涉的崗位設置原則，此外，銀行會計人員招聘不僅要求學歷技能過關，而且要求招聘員工道德品格符合規定和要求，避免一些素質低下的人員成為銀行會計人員；第二，建立健全會計操作風險管控體系。景德鎮農商銀行可以建立一個負責會計操作風險管控的部門，全權負責會計操作風險管控。

（二）提高會計人員會計操作風險防范意識和能力

景德鎮農商銀行應該提高會計人員風險防范意識，為此銀行可以加強對會計人員風險培訓。另外，銀行應該進一步建立健全會計操作風險甄別機制，建立“防、堵、查”會計操作風險管理系統。

（三）進一步加強銀行內部監督管理

第一，發揮銀行審計部門內部監督稽查職能，審計部門獨立審查銀行會計部門風險管控工作，特別是加強對會計人員會計操作風險獨立稽查，防范銀行會計操作風險。

第二，建立銀行會計操作風險公示制度。針對景德鎮農商銀行會計操作風險防范意識不高問題，景德鎮農商銀行可以設立重大會計操作風險公示制度，審計部門監督審查發現問題和薄弱環節，及時公示通報，增強會計人員會計操作風險管控能力。