企業全面預算管理的困境及對策探討

湖南發展集團股份有限公司 傅亮

1 全面預算管理的相關理論

1.1 全面預算管理的概念

全面預算管理是通過預算編制、執行和控制、考核、激勵等一系列管理活動，有效地組織和協調企業的 生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業內部管理控制的一種主要方法，實現股東財富最大化的一種先進管理理念、科學的管理方式。全面預算主要包含生產預算、銷售預算、費用預算、現金預算、成本預算、利潤預算以及資產負債預算等內容。

1.2 全面預算管理的特征

1.2.1 以企業戰略為中心

企業全面預算管理是為企業既定戰略目標服務的，是實現企業戰略目標的細化和體現，是戰略目標的具體行動方案。而企業戰略目標則是企業追求的長期目標。全面預算要以企業戰略為導向，分解戰略目標，制定執行計劃。若沒有企業的戰略引導的全面預算，那就變成了只是遵循領導下達的預算完成工作，其導致的結果是預算流于形式，使得業務缺乏目標感，沒有參照標準，無法分析業務偏離預期的原因,成為財務賬簿上的數字游戲。因此，全面預算必須以企業戰略為導向，否則，預算只會流于形式，會造成預算執行結果和年初偏差較大，預算缺乏剛性和執行力，不能成為企業提高管理水平的有利工具和手段。

1.2.2 可以優化企業資源配置

預算管理人員在進行預算編制的時候，會根據企業的目標，運用一系列科學的方法將企業的資源在不同時間、空間上進行合理配置，平衡企業經營管理各方面的利益和矛盾，避免資源浪費情況的出現，減少了財務損失。

1.2.3 具有全面控制的約束力

全面預算管理要體現全員參與、全方位實施、全過程控制的管理要求，同時要以財務控制為基本手段，明確關鍵控制點，涉及企業生產、經營、銷售、投資等各個環節，在預算執行的過程之中，各部門之間不是相互孤立的，而需要相互溝通和協調，共同促進企業目標的達成。因此，全面預算具有全面控制的約束力，涉及全方位、全過程、全員的一種綜合性管理系統。

1.3 企業全面預算管理的重要性

(1)全面預算管理是以企業的戰略為導向，將企業戰略目標在未來一段時間內進行具體化、量化企業戰略。對整體經營活動進行一系列的安排，對企業的戰略目標進行分解、實施、執行、考核，推動企業戰略目標的實現。

(2)全面預算管理優化企業資源配置，把企業稀有的資源整合、重組、優化到企業戰略匹配度最高，企業價值創造最大的領域，使企業的短期目標與長期規劃相統一，科學合理地分配資源、利用資源、整合資源、發揮協同效應，使資源得到充分最大限度地利用。

(3)全面預算是企業進行業績考核的重要依據，為員工的績效評估提供了指南或標準，將企業的戰略目標分解到具體到各執行單位與人員，能夠對相應的單位與人員進行明確的責任劃分，使業績考核更加客觀、合理、透明、公平。

(4)通過分析全面預算與實際情況對比分析，及時發現管理過程中的不足與漏洞，及時進行修正和調整，從而提高企業預算管理水平。

2 企業全面預算管理中存在的問題

2.1 對全面預算管理重視度不夠，認識不深入，缺乏前瞻性

目前，很多企業管理人員普遍認為全面預算工作是財務部門負責的工作內容，其他部門關系不大，進而其他部門對全面預算管理缺乏配合和支持，將全面預算管理當作單純的財務預算。結果造成財務部門所編制的預算管理目標，無法促使全面預算管理的效能得到最大限度的發揮。

2.2 全預算與企業戰略目標出現脫節

部分單位沒有將企業的戰略目標合理分解體現到逐年的預算目標體系中，造成預算目標的制定與企業戰略定位沒有做到步調一致、協調統一，影響企業潛能的充分釋放和戰略目標的逐步實現。

2.3 預算編制方法不科學，不能滿足企業環境的變化

有些企業預算編制方法比較落后，采用利潤增長率法、費用降低百分比法，預算編制與實際情況相脫節，沒有考慮市場環境的變化以及企業自身的情況，也沒有結合企業戰略目標，預算編制的準確性不高、不科學，對企業各項經營活動控制不到位，造成企業資源浪費。

2.4 企業預算控制不到位

預算控制是執行好預算的重要保障。預算控制也分事前、事中、事后，企業往往強調事前控制，卻忽略了事中和事后控制，全面預算管理的難點就在執行環節。例如：有些企業片面強調哪項費用支出是否超支，而沒有將費用的支出與價值的創造相結合。事后用數據來說明費用是否超支，利潤是否完成而替代分析產生的原因。

2.5 評價考核體系不完善

合理、公平、科學的考核機制對企業員工具有激勵作用，全面預算管理的有效執行依賴于科學公正的績效考評制度的建立，績效考評是全面預算管理的最后一步。有些企業的績效考評制度不完善，考評標準固化。只注重成本利潤指標而忽視非財務指標，對預算管理的考評流于形式，考評沒有細化，沒有清晰地劃分各部門、各人員分別應當承擔的責任，一旦出現偏差，就會出現各部門之間相互推諉責任的情況。

3 全面預算管理存在問題的原因分析

3.1 對全面預算管理的理解和認識不深入

企業的管理層和員工對全面預算管理的認識不足、不深入，只停留在表層性了解，與實際情況結合不緊密，認識模糊，將全面預算管理與經營計劃、財務預算相等同。實際上全面預算是一個綜合性的管理系統，超越傳統財務預算范疇，著眼于企業的戰略，是一種現代化的管理模式，通過科學配置企業內外資源、協調企業內部各種關系，逐步實現企業戰略目標的過程。但是，不少企業對認為全面預算管理是財務部門的責任，與其他職能部門關系不大，沒有用戰略的眼光去認識全面預算管理，進而影響了企業的發展，難以實現其真正的價值。

3.2 預算目標不明確、戰略定位不清晰

沒有將企業發展戰略逐年細化、層層分解，各項指標細化、數字量化。制定預算目標時，往往將各項任務和指標自上而下進行任務的分派，缺少上下之間的充分溝通與反饋。預算目標與企業戰略相一致，不能只顧眼前利益，而忽視長遠目標。

3.3 預算監控與分析沒有深入

很多企業雖然編制了預算，在日常經營中，缺乏預算控制執行監督措施和流程，注重事后控制，缺乏事中控制，沒有建立有效的風險防范預警機制，預算編制與執行偏差較大，形成“兩張皮”。預算分析停留在財務信息各種指標和數據差異的分析上，缺乏非財務信息的分析，沒有挖掘問題出現的深層次原因。

3.4 全面預算制度不健全

企業全面預算管理制度不健全主要體現在五個方面：第一，企業的預算管理體制不健全，人員的職責和權限不清晰、不匹配，企業沒有設立專門機構或者機構設置形同虛設，職能履行不到位。第二，財務預算的編制、執行、控制、考核、考評等制度不健全。第三，預算管理制度范圍不夠，不僅限于財務預算，還包括業務預算、投資預算、籌資預算等。第四，員工參與性不強，全面預算是全員參與編制與實施的預算，人人頭上有指標，個個肩上有任務，財務預算的編制需要各部門的配合和共同努力，而并非只是財務部門 的事。第五，預算考評機制不健全，預算執行效率低下。

3.5 全面預算管理缺乏組織體系保障

企業全面預算管理缺乏完善和有效的組織架構來保障，主要體現在兩個方面：一方面，許多企業并沒有設置專門的全面預算管理機構，片面地認為預算僅是財務部門的事情，指定由財務部門來編制與實施，將預算管理的任務交給了財務部門；另一方面，全面預算管理設計預算的編制、執行、控制和考評等一系列環節，需要企業中生產、銷售、市場等各個部門參與和配合，需全員參與。全面預算是全部門、全過程、全員參與的預算，而非僅財務人員、企業負責人的責任。

4 企業全面預算管理問題的改善對策

4.1 提高企業對全面預算管理的認識

有些企業預算流于形式的根本原因在于企業管理人員對全面預算管理的運行機制和作用缺乏足夠的認識，對其重視程度不夠。

企業要實施全面預算管理關鍵在于提高員工參與積極性，思想決定行動，思路決定出路。第一，加強對全體員工預算管理培訓，從而使所有員工認識到全面預算管理對企業的重要性，使員工要懂得全面預算管理與每個人的工作、薪酬、績效有著密切的關系。第二，企業管理層要認識到全面預算管理不只是財務部部門的事情，涉及企業經營管理的各個環節和過程，涉及控制、協調、執行、監督、考核等諸多內容。必須全員參與，全過程控制、全面執行。

4.2 結合企業實際情況確定預算目標、做好戰略定位

預算目標是企業戰略目標的具體化、數量化、詳細化，是以企業戰略為導向。集團公司的預算總目標應當與分解后分目標相互協調、相互統一。企業預算目標應與企業自身情況、企業內部環境變化相適應。企業在制訂預算目標時若不結合企業實際情況，就難以發揮預算的功效，保證數據的真實性、準確性，導致實際數據與年初預算相距甚遠。

4.3 加強預算分析、預算執行監督管理，提高預算執行水平

預算執行分析是以預算目標為基本參照標準，綜合運用多種分析方法及管理手段，對比實際執行情況與預算目標，分析及其產生差異的原因，對預算執行的結果進行評判，促進實際工作更好地接近預算目標。預算分析是預算控制的前提和基礎，預算分析與預算控制相輔相成。企業必須結合自身的實際情況采用恰當的方法，從定量和定性兩方面完善預算管理制度、健全績效考評機制兩個層面綜合評價預算執行情況，做好預算差異分析，將預算分析工作落實到實處，及時發現問題并糾正，確保預算目標的順利完成。

4.4 完善預算制度、健全績效考評機制

要想提升全面預算管理水平，進一步推動企業的發展，必須建立科學合理、約束有力、規范有序的全面預算制度，全面實施績效考核為著力點，構建完善的現代全面預算管理制度。在健全全面預算管理制度過程中，需要結合企業自身組織框架以及周圍內外部環境。建立起公平、合理、科學的績效財務評價指標、非財務指標以及其他指標考核評價體系，針對不同崗位、不同工作級別設立不同的考核評價方法和措施。

4.5 健全組織保障體系，加強預算管理人才隊伍建設

成立預算管理組織機構，明確崗位職責，確定預算管理的第一責任人為各單位、責任中心的主要負責人。加強預算執行信息及時反饋，定期跟蹤差異分析、原因分析，尋找預算執行工作中存在的問題，提出整改措施。