試論風險管理視角下的廣電事業單位內部控制

劉淑玲

摘 要：互聯網催生新的傳播技術，給傳統媒體帶來了激烈的市場競爭和經營壓力，面對日趨復雜的市場環境，廣播電視事業單位加強內部控制和風險管理已經刻不容緩。基于此，本文從風險管理視角分析廣電事業單位內部控制的現狀和存在問題，并結合業務提出相應建議和對策，以期提供參考。

關鍵詞：內部控制 ?風險管理 ?廣電事業單位

一、廣電事業單位內部控制和風險管理概述

內部控制是指為了實現既定控制目標，在單位內部實施一系列組織、程序、計劃、方法的過程。廣電事業單位內部控制的目標，在于構建符合現代管理要求的內部組織，形成科學的決策機制，執行機制和監督機制，強化風險管理，建立有效的風險控制系統，防止舞弊，保護資產安全，規范會計行為，保證財務及相關信息真實完整，確保運營合法合規和廣電事業持續穩健發展。

內部控制是風險管理的重要的手段，風險管理是內部控制的重要內容，兩者之間存在著相互依存、不可分離的內在聯系。

早期，廣電事業單位的內部控制主要著眼于資產安全、財務規范、廉政守法等方面，采用授權審批、嚴格手續、財物分管、稽核檢查等控制方法。隨著經濟發展和事業規模擴大，廣電事業單位市場參與不斷深入，面臨各類型風險，對內控建設提出了更高的要求，以風險導向型的內部控制，構建風險管理下的內部控制體系，實現內部控制和風險管理一體化。

二、廣電事業單位內部控制和風險管理的現狀和存在問題

2012年至2016年國家財政部相繼頒布實施一系列行政事業單位內部控制的規范性文件，為內控建設提供了制度保障和規范性指引。但由于客觀體制和主觀意識等原因，廣電事業單位的內控建設起步較晚，整體水平不高。主要存在以下問題：

（一）內部控制環境不健全，監督機制薄弱

1、組織架構設置不完善

相較企業“董-監-高”的治理結構，現階段我國事業單位尚沒有建立起完善的決策、執行、監督相對獨立的組織架構，決策權力相對集中，監督機制相對薄弱。多數廣電事業單位沒有獨立的內審部門，內控工作大部分依靠財務部執行，部分單位內審人員與紀檢合署辦公，人員配備和專業能力不強。內審人員由單位選聘，其隸屬關系、經濟利益受單位制約，獨立性不足。以上因素使內審的監督作用無法得到充分發揮。

2、決策議事規則不完善

管理層，尤其高級管理層因其身份特殊，其決策準確與否對單位影響重大，甚至影響單位戰略方向和戰略目標。領導層權力過于集中，重大事項沒有經科學論證和專業測評，靠個人主觀經驗判斷，決策失誤可能導致重大風險。

（二）風險意識薄弱，內控機制設計不規范

由于有財政撥款和公共資源的優勢，廣電事業單位往往不重視資金的效益和使用風險，日常運營中粗放式管理，風險管理和防范意識不強，主要表現在：

1、不相容崗位設置分離不嚴。受編制限制，人員配備不足，一人兼職多項，缺乏監督制約，存在舞弊風險。

2、業務流程處理沒有按規定程序進行，易發生越權，造成內控漏洞。

（三）專職人員配備不足，素質不強，影響內控建設，難以有效實施風險防控

廣電事業單位有自身的行業特性和專業要求，內部控制的工作人員不僅要有內控的知識和經驗，有一定的財務和計算機知識，還要對行業、單位情況熟悉，甚至有管理經驗。然而，受編制和缺乏重視的影響，目前廣電事業單位內控專職人員缺乏，專業能力不足，不能有效識別業務活動中的各項風險，合理評估并及時進行防范、控制和化解。

三、廣電事業單位加強內部控制和風險管理的對策

（一）加強單位制度和組織機構建設

1、完善組織機構設置，強化監督機制

按分權制衡原則對決策、執行與監督三個層面的架構進行分離，采用內部審計和外部審計相結合的模式，建立單位自己的審計隊伍，明確職責和工作范圍，制定內審制度，保障內審人員獨立開展工作，充分發揮監督作用，同時聘請社會專業機構開展定期審計和專項審計。

2、完善議事決策機制

建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。重大決策，由領導班子集體研究決定，專業性強的，還應聽取專家意見或組織專業評估，保障決策科學性，降低決策風險。

3、發揮人力資源激勵機制作用和利用外部資源

引入激勵約束機制，通過設定內控考核的績效指標，激發員工積極性。在專職人員不足的情況下，人力資源部可積極發揮統籌作用，梳理員工的專業、特長、經驗、性格等，從各部門選取適當人選形成“專家庫”，在此基礎上設立內控及風險管理專家委員會，重大事項隨機抽取專家組成項目小組。在挖掘內部潛力以外，還可充分利用外部資源，如從社會聘請專業機構提供服務，提高單位專業能力;委托軟件公司開發綜合管理信息平臺，運用技術手段實現各管理部門、業務單元與事項之間的聯通和開展工作，提高工作效率。

（二）加強業務層面的流程控制

以廣告業務為例，業務層面控制要重點關注廣告業務各項控制措施是否相銜接，各業務流程是否存在“脫節”或“真空”;各環節經辦人員不相容崗位是否相分離。

1、常規廣告業務的控制

（1）廣告營銷環節

風險點：業務員越權代理，廣告價格及折扣“暗箱操作”產生舞弊，違規收取提成回扣，客戶資源及核心商業數據被跳槽的業務員帶走。

控制策略：制定統一公開透明的廣告價格體系和折扣優惠政策，對廣告定價等關鍵業務嚴格執行分級授權審批制度，運用軟件系統規范廣告價格的生成和管理;廣告營銷和合同簽訂崗位相分離;財務部審核廣告價格;加強職業道德培養，強化人員管理，簽訂職業約束協議。

（2）簽訂合同環節

風險點：廣告發布內容違規、客戶資質不完備、合同訂立不規范的法律風險，廣告營銷、合同簽訂、合同審核審批等崗位及環節不相容但沒有相分離。

控制策略：查驗客戶證照;設立合同審核崗位，與廣告營銷、合同簽訂崗位相分離;實行財務部合同會審制度;嚴格執行分級授權，重大合同逐級上報單位領導層審批。

（3）廣告編排和播出環節

風險點：不按合同內容編排廣告單;隨意撤改廣告單;廣告播出的時段、時長、次數、頻道頻率等與合同不一致;播出單和播出記錄保存不完好，被故意銷毀隱匿。

控制策略：通過廣告管理軟件系統進行下單撤單改單操作，設置系統程序實現業務流程的控制，操作“留痕”;廣告播出單由廣告部、財務部、播出部三方聯簽;做好資料歸檔及妥善保管以備內審部門審查調用。

（4）廣告款回籠環節

風險點：廣告收入“坐支”、“體外循環”、設立“小金庫”;業務員貪污挪用收入款;客戶長期欠費甚至發生壞賬;虛假廣告業務及隨意退款等。

控制策略：統一銀行收款賬戶，杜絕現金收款，實行播前付款或收取廣告保證金，建立定期對賬和催收管理制度，明確收款責任和納入績效考核，建立客戶信用檔案，制定退款審批制度。

（5）財務核算環節

風險點：廣告收入是否及時正確反映，應收、預收和實際收款的核算是否與業務數據脫節，相關稅費的計繳，退款業務的合理合規性等。

控制策略：廣告定價、廣告合同簽訂、廣告編排和廣告播出等關鍵業務實行財務部聯簽制度;廣告管理系統平臺向財務部開放，實現廣告業務數據與財務、播出數據對接;建立廣告部會計委派制，將財務管理和內部控制的職能前置延伸到廣告部;嚴格執行廣告業務退款的審批規定，審核退款理由及依據是否充分。

（6）內部審計監督環節

風險點：廣告播出時效性強，事后難以獲取審計線索;廣告收入渠道不一，經辦程序復雜，業務資料繁亂取證難。

控制策略：及時組織內部審計發揮監督時效性;利用媒資管理系統留存播出數據;重點審查廣告業務流轉憑證，如廣告收費單、廣告播出單、廣告收入合同、發票的領用存等;函詢或實地了解廣告客戶情況;完善資料備案制度，確保業務資料的完備性獨立性。

2、實物補償廣告和資源置換廣告的控制

即廣告發布后收取客戶提供的商品、服務及其他非現金資源作為收入。

（1）變現風險

風險點：物資變現發生的銷售成本，折價損失，食品及餐飲服務等資源超出有效期喪失使用價值等，使置換的物資資源變現價值可能發生減損。

控制策略：控制該類型收入額度，在年度經營目標中核定其限額和控制比例，超出部分不計入經營目標完成額度甚至不予授權發布廣告;履行事前申報報批;落實變現責任，對變現有突出貢獻的部門和人員給予獎勵。

（2）保管風險

風險點：保管期間發生毀損、丟失、盤虧等風險。

控制策略：由辦公室等職能部門統一安排物資的接收清點入庫，專人負責保管及領用記錄，審批后方可領用，財務部登記臺賬，資產管理部定期組織盤點清查核對;服務類資源，定期與客戶核對使用情況;物資保管、登記、審批崗位不相容相分離。

（3）舞弊風險

風險點：隱瞞置換資源不納入單位的統一管理和核算;置換資源計價不規范，實際收費與廣告合同及播出情況不符;物資資源處置中存在私分、低價銷售、違規留用等情況。

控制策略：采購部門及早介入廣告業務的洽談，避免廣告業務員同時充當廣告銷售和物資采購兩個崗位，采購行為脫離單位采購制度的管理;規范經營業務活動，規定實物補償廣告和資源置換廣告要簽訂合同及入賬核算，納入單位統一管理。

總之，廣電事業單位有著自身的特點，在激烈市場競爭中也會面臨各類型風險，各單位應積極采用科學合理的方法完善內部控制，降低行業運營風險，提升管理水平，促進我國廣電事業發展。

參考文獻：

[1]陳其輝.淺議廣電事業單位內控制度建設中存在的問題及對策措施[J].中國鄉鎮企業會計，2017（4）：147-148.