新形勢(shì)下我國政府會(huì)計(jì)制度改革的國際比較和借鑒

張薩

摘 要：本文主要對(duì)我國當(dāng)前形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)制度改革方面存在的問題以及將要面對(duì)的新的思路進(jìn)行探討和研究，進(jìn)而向會(huì)計(jì)制度改革的比較好的西方國家進(jìn)行借鑒和學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的實(shí)際國情和現(xiàn)狀，綜合探討出適合我國會(huì)計(jì)制度改革的方向，策略以及要點(diǎn)。同時(shí)對(duì)我國政府財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、合并編制體系、編制方法及操作指南、審計(jì)和公開等方面提出有針對(duì)性建議，最后從央行角度進(jìn)行審核，進(jìn)一步對(duì)政府財(cái)會(huì)制度的改革給予戰(zhàn)略性的方針指導(dǎo)以及應(yīng)對(duì)之策。對(duì)于已經(jīng)存在的對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循度低、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不達(dá)標(biāo)以及對(duì)財(cái)務(wù)制度的利用不充分等現(xiàn)實(shí)問題，我國在遵循本國國情的基礎(chǔ)上，在提升報(bào)告有用性、引入年度審計(jì)制度等方面借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;體制改革;國際比較;經(jīng)驗(yàn)借鑒

近幾年來，我國頒布實(shí)施的一些法律，為我國政府會(huì)計(jì)制度改革的總體方向和主要戰(zhàn)略方針奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。政府的會(huì)計(jì)制度是政府向社會(huì)傳遞重要信息以及進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要窗口，新的《預(yù)算法》中提出了要建立關(guān)于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合會(huì)計(jì)制度，為了將此項(xiàng)規(guī)定真正體現(xiàn)并且落到實(shí)處，我國政府加快了對(duì)會(huì)計(jì)制度的改變步伐，但是在改革的過程中難免會(huì)遇到各種問題，會(huì)計(jì)制度會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生極大的影響。

從本質(zhì)上而言，政府的會(huì)計(jì)制度是一種雙向的進(jìn)行全力制約和監(jiān)督的體制，其準(zhǔn)則是“預(yù)算會(huì)計(jì)”，遵循政府的預(yù)算和決算規(guī)律進(jìn)行開展，它在很大程度上反映著政府和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程，無論是從行政性還是其公共價(jià)值的角度進(jìn)行分析，它都是國家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，同時(shí)也是國家財(cái)政職能國家預(yù)算實(shí)行的重要手段，總之是不可或缺的一個(gè)重要組成部分?，F(xiàn)如今，我國的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)依然是在1988年頒布的《財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》標(biāo)準(zhǔn)之下進(jìn)行執(zhí)行和操作，這些制度確實(shí)在規(guī)范會(huì)計(jì)行為加強(qiáng)財(cái)政管理等方面起到了非常重要的價(jià)值，但是隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革，政府審計(jì)關(guān)口嚴(yán)格把關(guān)以及國際化的政府會(huì)計(jì)制度急劇變化的新形勢(shì)下，以往的各項(xiàng)規(guī)范以及具體的實(shí)施細(xì)則已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)信息范圍和質(zhì)量所提出的更高質(zhì)量的要求。盡管政府的相關(guān)部門極力地將以往不完善的地方進(jìn)行補(bǔ)充和改善，但是其規(guī)范程度以及可操作性還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足新形勢(shì)下的各種要求，所以說在新形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)制度必須實(shí)行，否則長此以往將產(chǎn)生各種不良的影響，同時(shí)要積極向其他改革的比較順利的國家進(jìn)行借鑒，取所長，以補(bǔ)之短，進(jìn)行綜合的評(píng)估比較，將真正符合我國現(xiàn)狀的進(jìn)行借鑒以及應(yīng)用。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

（一）改革前的會(huì)計(jì)制度存在一定弊端

文中引言也曾提到關(guān)于會(huì)計(jì)制度改革前所存在的一定的弊端，確實(shí)是不利于國家的發(fā)展以及進(jìn)步，多項(xiàng)體制制度并存、體系煩冗復(fù)雜、核算口徑不一致等是我國現(xiàn)存的政府會(huì)計(jì)制度的諸多弊端，這樣的弊端存在就造成了不同單位以及部門的會(huì)計(jì)信息可比性不高。與此同時(shí)，同樣的業(yè)務(wù)行政和事業(yè)單位所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同，政策不同，這就很大程度上導(dǎo)致了政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量較低，完全達(dá)不到應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在這種大環(huán)境下，必須要對(duì)我國的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

（二）實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性

黨的十八屆三中全會(huì)曾經(jīng)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大舉措，而后在2014年，對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行了重新修訂和改編，對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求，就是按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)是采用的收付實(shí)現(xiàn)制度，主要是提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算，無法在真正的意義上來反映政府資產(chǎn)負(fù)債的具體情況，不準(zhǔn)確、不全面也不系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)政府運(yùn)行成本的情況也無法進(jìn)行明確的反應(yīng)，難以滿足當(dāng)前形勢(shì)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。因此為了建立健全政府會(huì)計(jì)制度的核算體系標(biāo)準(zhǔn)，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平以及建立其強(qiáng)有力的政府財(cái)務(wù)制度的政策支撐，進(jìn)行全面深化的財(cái)稅體制改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施改革刻不容緩。

（三）國際大環(huán)境的影響

縱觀國際視野下的政府會(huì)計(jì)制度的改革，近年來，英、法、美等西方國家所建立的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)比較成熟也比較系統(tǒng)了，除此之外，其他國家也在對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改良和整編，其目的都是為了讓本國的政府會(huì)計(jì)更加完善系統(tǒng)，以更好的適應(yīng)本國國情下的發(fā)展需要，同時(shí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度已經(jīng)逐漸成為國際進(jìn)行財(cái)務(wù)綜合考量的標(biāo)準(zhǔn)，在我國，同樣也在開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告的整編以及試運(yùn)行。近幾年來，社會(huì)專家學(xué)者大部分都建議我國可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的政府會(huì)計(jì)制度的改革方針以及策略，從而建立比較全面的政府財(cái)務(wù)制度。國內(nèi)國外雙重背景的影響下，我國正式開展了政府財(cái)會(huì)制度的改革，2014年12月國務(wù)院批準(zhǔn)《改革方案》，將我國現(xiàn)狀下急需要實(shí)行的改革策略和方針進(jìn)行統(tǒng)一部署。在此基礎(chǔ)上，我國逐漸的對(duì)政府的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革。

二、我國進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革存在的問題

（一）會(huì)計(jì)制度改革同預(yù)算改革制度的不協(xié)調(diào)

收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式是我國政府會(huì)計(jì)目前主要采用的方式，在改革制度的試編過程中，還是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，也就是說現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度并沒有改變，并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能，因此在具體的實(shí)際改革中需要對(duì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行權(quán)責(zé)上的轉(zhuǎn)化與合并，這將設(shè)計(jì)到海量的數(shù)據(jù)統(tǒng)籌工作，這必將會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)產(chǎn)生不利的影響，使本來比較難推進(jìn)的改革步伐更加遲緩。

（二）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不具備足夠的相關(guān)性和可靠性

在改革過程中需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則引入到政府的會(huì)計(jì)審核系統(tǒng)中去，保持嚴(yán)格的數(shù)據(jù)之間的邏輯性的關(guān)系，從而才能保證海量數(shù)據(jù)的相關(guān)以及可靠性。但就現(xiàn)狀而言，還是采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量的，到對(duì)一年的報(bào)表進(jìn)行總結(jié)梳理時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，這前后不一的統(tǒng)計(jì)方式和標(biāo)準(zhǔn)，難免會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)信息理順不清，從而影響工作的進(jìn)展，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性都受一定程度的影響。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開不足

政府未對(duì)報(bào)告審計(jì)和公開的規(guī)定進(jìn)行比較明確的說法，政府財(cái)務(wù)部門和政府綜合財(cái)務(wù)部門都要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和公開，同時(shí)還要辦證其真實(shí)性、完整性以及要求符合規(guī)范，從全國的試編情況來看，在公開這方面并沒有對(duì)外。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革的比較和借鑒

西方比較完善的會(huì)計(jì)制度主要是美國、英國和法國為代表的，各個(gè)國家的制度都有其自身的先進(jìn)性與獨(dú)特性，其中美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較受歡迎，一直被各國所效仿?；诖?，在進(jìn)行制度改革時(shí)，可將其適用我國發(fā)展的各種經(jīng)驗(yàn)和做法進(jìn)行借鑒，再結(jié)合我國的國情發(fā)展以及具體的現(xiàn)狀加以選擇性的應(yīng)用，為我國政府會(huì)計(jì)制度的改革注入新的活力。

四、促進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)改革的建議

首先，既然是中國的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，那么就應(yīng)該體現(xiàn)中國特色，在借鑒中不能照搬，應(yīng)該有選擇的進(jìn)行，只有會(huì)計(jì)制度與我國的國情、法律以及整體的社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)才能真正立足并且能夠得到長足的應(yīng)用和發(fā)展。其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身制度的研究，在目前的國情的大背景下，不斷的研究與建立符合中國國情并且符合國及會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則要求的制度，使其有條不紊和諧的進(jìn)行發(fā)展。最后，就是要積極地參與到國際的會(huì)計(jì)會(huì)議中去，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，要努力地將我國的會(huì)計(jì)制度的影響力逐漸的在國際中體現(xiàn)出來，這也是最重要的一點(diǎn)。從這個(gè)角度來講，我國應(yīng)充分的對(duì)西方先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究和深層次的分析，然后加以借鑒。我們應(yīng)該保持對(duì)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的意識(shí)，在原有的基礎(chǔ)上不斷的創(chuàng)新成更加實(shí)用更加具體的體系。

綜上所述，我國進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革刻不容緩，應(yīng)在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行自身的研究和創(chuàng)新，以期為我國的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展做更好的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

張 ?薩（1989-）女，河南省鄧州人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士研究生，助教。研究方向：會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理。