破產程序中的稅法問題研究

范宏宇

摘 要：在當代企業經營過程中難免會遇到困境，當有限責任的企業遇到困難且無法渡過難關時便需要申請破產。我們的常識是企業經營困難無法周轉時便會破產，在我國有限責任的企業經營困難時就可以申請破產，依據法律程序將債權人的資產來進行抵償債務，從而將企業現有資產進行清算來償還債務。而在有限責任公司進行破產程序中的稅務問題，則是破產程序中不得不面對的環節，如何來處理有限公司的稅法問題就需要我們仔細研究。

關鍵詞：破產程序；稅法問題；破產稅法問題

1 我國企業破產程序的現狀

在有限責任公司的破產程序中，破產過程會涉及到各方利益的分配，在法律上的鑒定尤其困難。而有限責任公司的資產來源方式多種多樣，可能包括入股，投資等多種形式。而在企業經營過程中所必需面對的就是收稅問題。在企業正常經營過程中，稅收費用不會影響企業的正常經營，但若企業經營處于困難時期，這部分所必須要上交的費用就有可能會成為企業的負擔，成為企業繼續經營中繞不過的坎，尤其是在企業申請破產程序實施過程中的這部分稅收費用。

依法納稅是我們每個公民和企業應盡的義務與責任，將要破產的企業也不例外。而在企業申請破產后，稅務機關應盡快幫助申請破產的企業進行財產清算，以便于企業的破產程序順利進行。對于國家而言，企業依法納稅是國家正常運行的根本財政保證，如果企業有了困難就不依法納稅，其他人有了困難也不依法納稅，國家的正常運行勢必受到影響。為了國家的正常運轉，申請破產的企業也需要進行納稅。

依據我國《破產法》及其他相關法律法規之規定，申請破產的企業可以享受一定的稅收優惠，畢竟在實際操作過程中，經營困難的企業相對來說比較難以落實依法足額納稅的規定。在進行破產程序中，對有些資產和資金來源進行定義和區分的工作有很大的難度，甚至有可能存在“灰色地帶”的情況，所以給稅收機關造成了工作方面的阻力和困擾。與此同時，對于資金的來源方是否愿意在沒有收益的資金中繼續履行納稅的義務也是需要考慮的問題。另外，一些稅務機關由于職責所在或面臨的情況錯綜復雜，對于申請破產的企業，有可能出現延遲申請破產企業稅務清算程序的現象。以上提及事項都是在破產程序中所面臨的稅法問題。

2 破產程序的稅法依據

有限責任公司的破產申請依法進行的依據的是《中華人民共和國破產法》。為了讓企業在進行破產程序過程中有法可依。這部法典規定了清算債務、債權之間的具體關系。保護債權人合法合理合情的權利，保護債務人的權益。對于企業法人沒有能力去償還債務，而企業的資產也不夠來維持企業的運轉和償還所欠下的債務，就可以依據法律來申請破產。而維護我國的社會公平，市場公平以及市場的正常運行，就是這部法典的意義所在。

在企業經營過程中乃至在企業破產過程中，一直都伴隨著的是《中華人民共和國稅法》。稅法是所有和稅有關的法律的統稱，是法律至關重要的一部分。稅法以憲法為依據維護我國經濟有序運轉和社會安定，同時也是稅法機關依法收稅的依據。我國需要納稅的公民在納稅方面統一稱為：納稅人。納稅人里有兩種分類：一種是自然人，一種是法人。自然人是指：自然界存在的具有自然生物屬性的人，通俗一點理解其實就是我們生活中的每一個人。而法人就是相對于自然人而言的另一類民事主體，根據我國《民法通則》第36條的規定：“法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。”通俗來理解的話，就是有獨立的財務，同時在社會組織中擔任一定職務且擁有一定職權的組織。當然擁有權利的同時，就意味著同樣有義務有責任依法繳納相應額度的稅。

3 破產過程中的稅務實施過程

企業在申請破產后，納稅程序復雜程度較高的話，可能會造成納稅延誤，如不及時納稅，稅務機關無法給已經申報破產的企業將納稅這一環節完成。而不納稅就會造成納稅延誤，則需另計因延誤納稅而產生的費用。這就造成“越是不交稅，就越交不起稅”的情況發生。而公司的法人在納稅方面，作為自然人同樣需要面對的稅收問題，造成了重復納稅。諸如此類的問題在稅務實施過程中表現的尤為明顯。

在實際操作過程中，就曾經出現過諸多比較復雜的案例，例如在企業進行破產清算的過程中，企業已經開始進行稅務清算程序，然而因為部分資金難以定義，在納稅資金到位的情況下無法進行稅務清算，這就不得不將稅務清算程序停止，而稅務清算活動停止后，企業就要以正常的企業的形式存在下來，需要繼續對國家納稅。這就出現了上文提到的“越不納稅，就越納不起稅”的尷尬境地。

4 破產稅收的幾點建議

1）在判斷企業納稅的過程中，要在企業納稅的稅務種類中進行明確的分類，尤其是由于欠稅的過程中所產生的費用與相關手續，與在正常經營過程中應繳納的稅務款項進行區分。對稅收過程中的稅法種類進行區別對待。因稅費未按時繳清而產生的稅收費用稱為稅收債權。稅收債權中又有具體的分類，分為“所欠稅款”、“附加和基金”、“罰款”等具體的幾類。這些因為稅收而產生的收費項目單獨列項，可以加快企業在破產程序過程中的稅法進程。在實際操作過程中，確有案例是稅務部門依據實際情況進行區分，依據現有法律通過實際操作并順利進行破產清算的實例，本文不做贅述。

2）在企業稅法清算過程中建議實行分段分種類進行財產清算和資產評估的方法，這樣避免了企業因為某一方面的不達標，而延誤了整個企業的稅務清算過程。這類問題在企業破產清算過程中表現的尤為明顯。因為在破產清算過程中，要面對企業資金來源的復雜性，股東們對于各自利益的保護、以及債權人因為擔心自己的利益得不到保障而積極參與企業財產分配的行為，及企業固定資產，無形資產等無法馬上變現的諸多系列問題。這就造成了企業在清算資產時的復雜狀況，尤其是稅法問題的復雜性。

再加之稅法部門有固定的工作流程，這就使得完全將資產價值明確，以及通過整個流程手續變的不僅僅是困難，甚至在執行層面來說是不現實的。所以在具體的破產程序中建議依據實際情況，逐步落實，通俗來講可以說是“完成一步是一步，能清算一些是一些”，從而加快清算過程，并降低清算難度。避免因遲遲無法進行的破產流程，而重復工作，也為集中精力進行復雜且難度大的后續工作節省時間和工作量。

3）破產之后的稅收保障。當企業申請破產成功后，就代表了一個納稅實體的消亡，與之對應的相關的稅法問題以及一些其他問題都應該得到解決。但在實際操作過程中因為企業來往業務的復雜性，長期性等等原因，使得企業的稅法問題無法完全停止下來。在實際案例中出現過，稅務機關對企業進行賬戶對比時發現因為企業自身操作不當，而產生的未繳納稅款問題，這就給稅法機關造成了相當大的困擾。因為企業實體已經消亡，無法構成法律實體，而運用法律手段來進行懲罰變成了不現實的事情，為此要警惕這樣的現象發生。

4）法律建設。目前在企業破產程序中遇到的稅務清繳問題，以及高效實施過程還是有諸多阻力，在法律保障的層面仍有不夠完善之處，產生法律“灰色地帶”，即：對執行程度或者資金定性和定量等問題不夠明確，就有可能造成一些不法企業有機可乘，對國家稅收造成損失。甚至還存在法律法規條款明顯沖突的現象，這都需要我國廣大立法者，執法者以及每一位公民積極參與法律建設和發展，修正不完善之處，以保證稅法的貫徹落實。

5 總結

在破產程序中企業進行的破產清算活動，由于企業法律實體真正存在的事實，使得企業必須要盡納稅的義務，這就構成了我們需要探討研究的問題。解決問題就要從立法與實際行動中著手，以依法為前提，高效為目的，著眼實際狀況，引導和配合企業完成應盡的納稅義務和稅法程序，在尊重法律規定的前提下靈活運用現行法律，為破產企業順利進行破產程序保駕護航。

參考文獻

[1]王秀娟：《破產稅收債權的理解與適用--以<破產法>與<稅收征管法>的沖突與協調為視角》，載《湖南民族職業學院學報》第6卷第1期。

[2]憲法：《論破產清算程序實務中的“新生稅收”的減免》，載中華全國律幣協會經濟專業委員會2009年年會論文集。