破產(chǎn)程序中的稅法問題研究

范宏宇

摘 要：在當代企業(yè)經(jīng)營過程中難免會遇到困境，當有限責任的企業(yè)遇到困難且無法渡過難關時便需要申請破產(chǎn)。我們的常識是企業(yè)經(jīng)營困難無法周轉時便會破產(chǎn)，在我國有限責任的企業(yè)經(jīng)營困難時就可以申請破產(chǎn)，依據(jù)法律程序將債權人的資產(chǎn)來進行抵償債務，從而將企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進行清算來償還債務。而在有限責任公司進行破產(chǎn)程序中的稅務問題，則是破產(chǎn)程序中不得不面對的環(huán)節(jié)，如何來處理有限公司的稅法問題就需要我們仔細研究。

關鍵詞：破產(chǎn)程序；稅法問題；破產(chǎn)稅法問題

1 我國企業(yè)破產(chǎn)程序的現(xiàn)狀

在有限責任公司的破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)過程會涉及到各方利益的分配，在法律上的鑒定尤其困難。而有限責任公司的資產(chǎn)來源方式多種多樣，可能包括入股，投資等多種形式。而在企業(yè)經(jīng)營過程中所必需面對的就是收稅問題。在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，稅收費用不會影響企業(yè)的正常經(jīng)營，但若企業(yè)經(jīng)營處于困難時期，這部分所必須要上交的費用就有可能會成為企業(yè)的負擔，成為企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營中繞不過的坎，尤其是在企業(yè)申請破產(chǎn)程序實施過程中的這部分稅收費用。

依法納稅是我們每個公民和企業(yè)應盡的義務與責任，將要破產(chǎn)的企業(yè)也不例外。而在企業(yè)申請破產(chǎn)后，稅務機關應盡快幫助申請破產(chǎn)的企業(yè)進行財產(chǎn)清算，以便于企業(yè)的破產(chǎn)程序順利進行。對于國家而言，企業(yè)依法納稅是國家正常運行的根本財政保證，如果企業(yè)有了困難就不依法納稅，其他人有了困難也不依法納稅，國家的正常運行勢必受到影響。為了國家的正常運轉，申請破產(chǎn)的企業(yè)也需要進行納稅。

依據(jù)我國《破產(chǎn)法》及其他相關法律法規(guī)之規(guī)定，申請破產(chǎn)的企業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，畢竟在實際操作過程中，經(jīng)營困難的企業(yè)相對來說比較難以落實依法足額納稅的規(guī)定。在進行破產(chǎn)程序中，對有些資產(chǎn)和資金來源進行定義和區(qū)分的工作有很大的難度，甚至有可能存在“灰色地帶”的情況，所以給稅收機關造成了工作方面的阻力和困擾。與此同時，對于資金的來源方是否愿意在沒有收益的資金中繼續(xù)履行納稅的義務也是需要考慮的問題。另外，一些稅務機關由于職責所在或面臨的情況錯綜復雜，對于申請破產(chǎn)的企業(yè)，有可能出現(xiàn)延遲申請破產(chǎn)企業(yè)稅務清算程序的現(xiàn)象。以上提及事項都是在破產(chǎn)程序中所面臨的稅法問題。

2 破產(chǎn)程序的稅法依據(jù)

有限責任公司的破產(chǎn)申請依法進行的依據(jù)的是《中華人民共和國破產(chǎn)法》。為了讓企業(yè)在進行破產(chǎn)程序過程中有法可依。這部法典規(guī)定了清算債務、債權之間的具體關系。保護債權人合法合理合情的權利，保護債務人的權益。對于企業(yè)法人沒有能力去償還債務，而企業(yè)的資產(chǎn)也不夠來維持企業(yè)的運轉和償還所欠下的債務，就可以依據(jù)法律來申請破產(chǎn)。而維護我國的社會公平，市場公平以及市場的正常運行，就是這部法典的意義所在。

在企業(yè)經(jīng)營過程中乃至在企業(yè)破產(chǎn)過程中，一直都伴隨著的是《中華人民共和國稅法》。稅法是所有和稅有關的法律的統(tǒng)稱，是法律至關重要的一部分。稅法以憲法為依據(jù)維護我國經(jīng)濟有序運轉和社會安定，同時也是稅法機關依法收稅的依據(jù)。我國需要納稅的公民在納稅方面統(tǒng)一稱為：納稅人。納稅人里有兩種分類：一種是自然人，一種是法人。自然人是指：自然界存在的具有自然生物屬性的人，通俗一點理解其實就是我們生活中的每一個人。而法人就是相對于自然人而言的另一類民事主體，根據(jù)我國《民法通則》第36條的規(guī)定：“法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織?！蓖ㄋ讈砝斫獾脑?，就是有獨立的財務，同時在社會組織中擔任一定職務且擁有一定職權的組織。當然擁有權利的同時，就意味著同樣有義務有責任依法繳納相應額度的稅。

3 破產(chǎn)過程中的稅務實施過程

企業(yè)在申請破產(chǎn)后，納稅程序復雜程度較高的話，可能會造成納稅延誤，如不及時納稅，稅務機關無法給已經(jīng)申報破產(chǎn)的企業(yè)將納稅這一環(huán)節(jié)完成。而不納稅就會造成納稅延誤，則需另計因延誤納稅而產(chǎn)生的費用。這就造成“越是不交稅，就越交不起稅”的情況發(fā)生。而公司的法人在納稅方面，作為自然人同樣需要面對的稅收問題，造成了重復納稅。諸如此類的問題在稅務實施過程中表現(xiàn)的尤為明顯。

在實際操作過程中，就曾經(jīng)出現(xiàn)過諸多比較復雜的案例，例如在企業(yè)進行破產(chǎn)清算的過程中，企業(yè)已經(jīng)開始進行稅務清算程序，然而因為部分資金難以定義，在納稅資金到位的情況下無法進行稅務清算，這就不得不將稅務清算程序停止，而稅務清算活動停止后，企業(yè)就要以正常的企業(yè)的形式存在下來，需要繼續(xù)對國家納稅。這就出現(xiàn)了上文提到的“越不納稅，就越納不起稅”的尷尬境地。

4 破產(chǎn)稅收的幾點建議

1）在判斷企業(yè)納稅的過程中，要在企業(yè)納稅的稅務種類中進行明確的分類，尤其是由于欠稅的過程中所產(chǎn)生的費用與相關手續(xù)，與在正常經(jīng)營過程中應繳納的稅務款項進行區(qū)分。對稅收過程中的稅法種類進行區(qū)別對待。因稅費未按時繳清而產(chǎn)生的稅收費用稱為稅收債權。稅收債權中又有具體的分類，分為“所欠稅款”、“附加和基金”、“罰款”等具體的幾類。這些因為稅收而產(chǎn)生的收費項目單獨列項，可以加快企業(yè)在破產(chǎn)程序過程中的稅法進程。在實際操作過程中，確有案例是稅務部門依據(jù)實際情況進行區(qū)分，依據(jù)現(xiàn)有法律通過實際操作并順利進行破產(chǎn)清算的實例，本文不做贅述。

2）在企業(yè)稅法清算過程中建議實行分段分種類進行財產(chǎn)清算和資產(chǎn)評估的方法，這樣避免了企業(yè)因為某一方面的不達標，而延誤了整個企業(yè)的稅務清算過程。這類問題在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中表現(xiàn)的尤為明顯。因為在破產(chǎn)清算過程中，要面對企業(yè)資金來源的復雜性，股東們對于各自利益的保護、以及債權人因為擔心自己的利益得不到保障而積極參與企業(yè)財產(chǎn)分配的行為，及企業(yè)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等無法馬上變現(xiàn)的諸多系列問題。這就造成了企業(yè)在清算資產(chǎn)時的復雜狀況，尤其是稅法問題的復雜性。

再加之稅法部門有固定的工作流程，這就使得完全將資產(chǎn)價值明確，以及通過整個流程手續(xù)變的不僅僅是困難，甚至在執(zhí)行層面來說是不現(xiàn)實的。所以在具體的破產(chǎn)程序中建議依據(jù)實際情況，逐步落實，通俗來講可以說是“完成一步是一步，能清算一些是一些”，從而加快清算過程，并降低清算難度。避免因遲遲無法進行的破產(chǎn)流程，而重復工作，也為集中精力進行復雜且難度大的后續(xù)工作節(jié)省時間和工作量。

3）破產(chǎn)之后的稅收保障。當企業(yè)申請破產(chǎn)成功后，就代表了一個納稅實體的消亡，與之對應的相關的稅法問題以及一些其他問題都應該得到解決。但在實際操作過程中因為企業(yè)來往業(yè)務的復雜性，長期性等等原因，使得企業(yè)的稅法問題無法完全停止下來。在實際案例中出現(xiàn)過，稅務機關對企業(yè)進行賬戶對比時發(fā)現(xiàn)因為企業(yè)自身操作不當，而產(chǎn)生的未繳納稅款問題，這就給稅法機關造成了相當大的困擾。因為企業(yè)實體已經(jīng)消亡，無法構成法律實體，而運用法律手段來進行懲罰變成了不現(xiàn)實的事情，為此要警惕這樣的現(xiàn)象發(fā)生。

4）法律建設。目前在企業(yè)破產(chǎn)程序中遇到的稅務清繳問題，以及高效實施過程還是有諸多阻力，在法律保障的層面仍有不夠完善之處，產(chǎn)生法律“灰色地帶”，即：對執(zhí)行程度或者資金定性和定量等問題不夠明確，就有可能造成一些不法企業(yè)有機可乘，對國家稅收造成損失。甚至還存在法律法規(guī)條款明顯沖突的現(xiàn)象，這都需要我國廣大立法者，執(zhí)法者以及每一位公民積極參與法律建設和發(fā)展，修正不完善之處，以保證稅法的貫徹落實。

5 總結

在破產(chǎn)程序中企業(yè)進行的破產(chǎn)清算活動，由于企業(yè)法律實體真正存在的事實，使得企業(yè)必須要盡納稅的義務，這就構成了我們需要探討研究的問題。解決問題就要從立法與實際行動中著手，以依法為前提，高效為目的，著眼實際狀況，引導和配合企業(yè)完成應盡的納稅義務和稅法程序，在尊重法律規(guī)定的前提下靈活運用現(xiàn)行法律，為破產(chǎn)企業(yè)順利進行破產(chǎn)程序保駕護航。

參考文獻

[1]王秀娟：《破產(chǎn)稅收債權的理解與適用--以<破產(chǎn)法>與<稅收征管法>的沖突與協(xié)調為視角》，載《湖南民族職業(yè)學院學報》第6卷第1期。

[2]憲法：《論破產(chǎn)清算程序實務中的“新生稅收”的減免》，載中華全國律幣協(xié)會經(jīng)濟專業(yè)委員會2009年年會論文集。