簡析企業應收賬款管理的內部控制

摘 要：隨著市場經濟的發展，競爭越來越激烈，企業以商品信譽的形式賒銷商品變得越來越普遍。在賒銷交易中，商品的發出與貨款的收回不能同時進行，從而產生應收賬款。企業在應收賬款的管理方面，就面臨越來越多的挑戰，企業需要平衡銷售和應收賬款管理，滿足市場要求，確保有新業務和訂單簽訂，保持企業有收益來源。另一方面，應收賬款保持在可控范圍內，保證企業有足夠資金正常經營活動，又能做進一步的發展規劃。文章針對企業應收賬款風險和管理的內部控制進行討論，并提出合理化建議。

關鍵詞：風險；應收賬款管理；控制

從客觀的角度來分析，應收賬款管理作為企業資金管理的核心環節，應收賬款管理到位，能夠加快資金周轉。如果控制不嚴或管理不到位，大量應收賬款不能按合同約定及時回收，影響企業流動資金流入，使企業遭受經濟損失。因此，企業銷售結算和應收賬款管理的內部控制，必須在日常管理和業務流程上，制定清晰有效的制度和規定，公司部門和人員都按章執行，共同參與，互相監督，互相制約，保持企業業務和應收賬款管理都能有效、有序進行。

一、企業應收賬款管理的內部控制問題

（1）企業風險意識不足，采用不利于企業自身的銷售結算方式和付款條款

目前我國相當多產品處于買方市場，行業競爭激烈，企業為了取得業務或合作機會，往往會在合同支付結算條款做退讓，同意選用對自身不利的結算方式。如采用銀行匯票，商票、保理等非現金支付的付款方式（供應鏈付款方式），供應鏈付款方式時在一定期限期滿后才能兌付的，實際上是企業資金被客戶占用。如企業需提前兌付，則要付出額外的貼現費用。企業提前兌付，不但應收賬款回籠金額減少，企業也增加費用成本。其次，付款條款方面，如企業接受分批多次付款，或給予客戶不合理的付款期限，或同意設立企業難以控制的付款前提條件，最終會導致企業應收賬款回收時間變長。而應收賬款收款時間越長，收款難度就越大，逾期的風險也越高，越容易產生壞賬和呆賬。因此，選擇適當的貨款結算方式和付款條款是控制應收賬款及時回收的關鍵條件。在簽訂銷售合同時，企業應提高風險防范意識，應盡量選擇風險較小，以及應收賬款回收時間快，回收金額有保證的結算方式和付款條款。

（2）應收賬款管理政策和規定不健全，日常管理缺乏依據

企業日常管理中沒有制定信用政策、應收賬款管理制度，或缺乏詳細完善的政策和規定。企業沒有信用政策或信用政策不完善，就無法判斷什么條件的客戶才可以用墊資的信用標準和條件，適用什么的信用付款期限和結算方式。企業隨意授予客戶信用額度，提供不合理的付款期限給客戶，形成極大信用風險。另一方面，企業沒有授權審批制度，簽訂合同時，銷售部門不會對合同付款條款和結算方式進行審批，企業沒能在應收賬款的源頭進行事前管理，會產生大量應收賬款，且存在金額大、風險高的應收賬款的風險會增高。而在形成應收賬款后，企業沒有應收賬款管理政策和催收管理規定，各部門和各崗位在應收賬款日常管理和催收缺乏指引。同時，日常管理中沒有明確的負責人，或者職責不明，各部門和各崗位容易互相推諉，不認真跟進，敷衍了事，企業又法不責眾，不去追究責任，最終，錯過收款時機，形成逾期應收賬款，企業收款風險變高。

（3）企業管理內部控制存在漏洞，管理不到位

企業外部競爭激烈，企業為了爭取到訂單，容易忽視內部管理控制，對應收賬款管理沒有進行事前審核、事中跟進、事后催收等有效控制。在銷售合同簽訂前，沒有對客戶的資金狀況、信用記錄進行信用調查，容易和資金條件不好、償還能力欠缺的客戶簽約，客戶在后期付款時會以資金困難等借口拖延付款，應收賬款難以回收。企業內部沒有訂立銷售結算方式、結算條款等合同的審批規定和政策，銷售在簽訂合同時無需進行內部審批，隨意選擇結算方式和結算條款，應收賬款管理失控，極易產生壞賬呆賬。即使企業已有應收賬款管理政策和審批流程，但實際控制和管理不到位，簽約前不按規定進行內部審批，簽約后不按流程進行應收賬款管理和催收，導致應收賬款逾期未收回。

因此，企業銷售結算和應收賬款管理的內部控制存在漏洞，管理不到位，各部門和各環節的前后銜接容易出現問題，從而導致企業銷售收入回收存在風險或滯后，產生高額逾期應收賬款，企業需計提壞賬準備，最終吃掉企業經營利潤，損害企業利益。

二、企業應收賬款管理的內部控制對策

（1）建立信用管理政策和應收賬款管理制度

建立信用管理政策和應收賬款管理制度屬于企業事前控制管理。信用管理政策是通過收集客戶財務信息和信用記錄，劃分客戶信用等級，確定客戶信用額度、付款方式和付款期限，按授權審批制度進行審批。另一方面，企業應制定具體的應收管理制度，明確應收賬款管理各環節對應的責任人，責任人的具體職責和任務，及列明應收賬款管理和催收流程和步驟。實行建立信用管理政策和應收賬款管理制度的事前控制，使得企業各部門和崗位在日常工作中，可以有明確的政策和規定作為工作指引，可有效提高企業和員工的風險意識和防范手段，從源頭降低應收賬款逾期的風險，保障企業的資金流入和經濟利益。

（2）應收賬款管理責任到人的管理和考核制度

企業應收賬款事中控制要實行應收賬款責任制，落實責任主體和責任人，并制定回款考核制度，定期考核責任人的回款情況，考核結果和責任人業績獎金掛鉤。應收賬款形成后，財務人員把應收賬款明細報表發送給相關部門和人員。

責任人應定期把應收賬款明細報表和客戶進行對賬，核對付款和發票等情況，核定應收賬款金額。同時，聯系客戶對賬時，動態掌握客戶情況，一旦發現異常情況，及時反饋回企業管理團隊，針對不同情況，采取相應的催收措施。

事中管理是企業應收賬款管理的關鍵環節，如執行不到位，容易出現管理漏洞，造成應收賬款不能及時收回，逾期風險增大，企業壞賬準備會大幅增加，影響企業的資金周轉和經營狀況。

（3）應收賬款催收和信用政策定期更新調整的事后管理制度

企業應收賬款管理的內部控制的過程中，事后管理是不可缺失的環節，是企業應收賬款管理的內部控制的必要性內容。第一，企業可定期對應收賬款進行賬齡分析，整理應收賬款的欠款原因和責任。按欠款原因、逾期時間和欠款金額進行區分，根據企業催收政策和流程，采取不同方法進行催收。對于催收流程和手段，企業可不定期進行回顧執行效果，及時更新流程，采取新的催收方法。第二，定期更新客戶的財務信息和經營狀況，對客戶進行新的信用評估，調整信用評級，重新授予客戶新的信用額度和信用付款期限。對信用評級變好的，可提高信用額度，延長信用付款期限。對信用評級變差的，則要降低信用額度，縮短信用付款期限。第三，企業可設定客戶信用黑名單，制定黑名單審批政策。付款記錄差和欠款金額超過限額的客戶，將列入企業信用黑名單，列入黑名單的客戶在簽署新合同時，按黑名單審批政策進行特別審批。同時，不提供付款期限給黑名單客戶，要求黑名單客戶簽訂預付款的付款方式，或提供第三方擔保，盡可能降低企業應收賬款風險。

應收賬款事后管理是企業查漏補缺的有效方法，實施應收賬款事后管理可減少有新增的應收賬款，保障企業利益免受新的損害。

三、結語

我國在現階段的經濟發展建設中，企業應收賬款風險日益多樣化，應收賬款風險和管理面臨的挑戰越來越復雜，企業的內部控制需不斷的通過多元化的措施、理念來完成。日后，企業應繼續在應收賬款管理的內部控制方面，不斷健全調整和更新管理政策和控制手段，減少逾期壞賬呆賬的發生。

參考文獻

[1]劉海泉.淺談企業應收賬款管理[J].中國經貿，2016（22）.

[2]劉琰.應收賬款管理控制措施[J].科教導刊.電子版，2016（32）.

[3]梁永青.談企業銷售結算和應收賬款管理的內部控制[J].企業導報，2013（13）：54-55.

作者簡介：姓名：廖敏，出生年份：1975年，性別：女，民族：漢，籍貫：廣東，學歷：大學本科，研究方向：企業財務應收賬款和信用控制管理。