行政事業(yè)單位公務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)方法

王雪

摘 要：本文分析了行政事業(yè)單位公務(wù)接待費(fèi)的現(xiàn)狀，針對(duì)公務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)中存在的幾個(gè)常見問(wèn)題，從完整性、合規(guī)性、真實(shí)性三個(gè)方面闡述了需要采取的審計(jì)方法，旨在提高公務(wù)接待費(fèi)用審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：公務(wù)接待費(fèi);完整性檢查;合規(guī)性檢查;真實(shí)性檢查

相繼出臺(tái)的公務(wù)接待管理制度與辦法，為降低公務(wù)接待費(fèi)用提供了政策保障，為審計(jì)工作提供了政策依據(jù)，同時(shí)，也在一定程度上加大了審計(jì)工作的難度，使得公務(wù)接待費(fèi)用舞弊更加隱蔽。這就需要審計(jì)人員不能“穿新鞋走老路”，要不斷創(chuàng)新思路，采取科學(xué)的審計(jì)方法，與時(shí)俱進(jìn)。

一、行政事業(yè)單位公務(wù)接待費(fèi)現(xiàn)狀分析

公務(wù)接待費(fèi)，是指行政事業(yè)單位因必要的公務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的接待費(fèi)用。行政事業(yè)單位的公務(wù)接待費(fèi)主要來(lái)源于上級(jí)部門的財(cái)政補(bǔ)助撥款，剩余部分則來(lái)源于自有籌集資金。若為全額財(cái)政撥款單位，其費(fèi)用全部來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)助撥款。

近幾年來(lái)，通過(guò)行政事業(yè)單位公布的部門預(yù)決算數(shù)據(jù)顯示，“三公經(jīng)費(fèi)”在逐年減少。其中，公務(wù)接待費(fèi)的減少比例較大，以某省水利廳歷年公開的決算數(shù)據(jù)為例，2015年公務(wù)接待費(fèi)減少312.71萬(wàn)元，壓縮76.94%;2016年公務(wù)接待費(fèi)減少171.40萬(wàn)元，壓縮68.80%;2017年決算公務(wù)接待費(fèi)支出預(yù)算219.50萬(wàn)元，較上年減少29.50萬(wàn)，壓縮11.85%。主要源于中央“八項(xiàng)規(guī)定”的要求，厲行節(jié)約，嚴(yán)格控制公務(wù)接待費(fèi)等一般性公務(wù)支出，使其預(yù)算規(guī)模只減不增。雖然公務(wù)接待費(fèi)用近幾年呈現(xiàn)逐年壓縮的情況，但其仍是審計(jì)的重點(diǎn)。

通過(guò)對(duì)近幾年的審計(jì)情況進(jìn)行分析，公務(wù)招待費(fèi)仍存在一些問(wèn)題，如：轉(zhuǎn)移或通過(guò)其他科目列支公務(wù)接待費(fèi);隱瞞部分收入用于解決公務(wù)接待費(fèi);“化整為零”處理公務(wù)接待費(fèi)。以上問(wèn)題較為隱蔽，單從數(shù)據(jù)本身看，其既符合預(yù)算規(guī)定，又未違反省市制定的相關(guān)規(guī)定。

二、公務(wù)接待費(fèi)的審計(jì)方法

1.完整性檢查

完整性的檢查，可以分為兩個(gè)方面進(jìn)行，一是報(bào)銷憑證附件是否齊全，二是報(bào)表上公務(wù)接待費(fèi)的金額是否為其全部公務(wù)接待開支，即是否通過(guò)其他科目列支或向下屬單位轉(zhuǎn)移或隱瞞收入等方式消化不合規(guī)、超預(yù)算的公務(wù)接待費(fèi)。

對(duì)報(bào)銷憑證附件是否齊全的檢查，采用抽查或全查的方法，根據(jù)省市各級(jí)機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理辦法及各個(gè)單位制定的規(guī)章制度對(duì)照查看。財(cái)務(wù)部門作為單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理部門，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證的完整性是具有監(jiān)管責(zé)任的，并且財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證的完整性屬于基礎(chǔ)性工作，因此，建議將審計(jì)重點(diǎn)放在是否通過(guò)其他科目列支，是否存在向下屬單位轉(zhuǎn)移支付，是否故意隱瞞收入解決。

公務(wù)接待費(fèi)通過(guò)其他科目列支，如培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用。首先需要確認(rèn)的是什么樣的費(fèi)用才能計(jì)入培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，關(guān)于費(fèi)用的范圍可以查看各省市的相關(guān)規(guī)定，在此不一一贅述。其次是通過(guò)全查法，查看存在異常的培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。例如A單位報(bào)銷某來(lái)賓單位前來(lái)進(jìn)行活動(dòng)餐費(fèi)，以活動(dòng)會(huì)議通知和會(huì)議簽到表列支到會(huì)議費(fèi)，該會(huì)議為來(lái)賓單位主題會(huì)議，A單位部分人員參加，根據(jù)會(huì)議費(fèi)相關(guān)管理辦法和規(guī)定，能確定該會(huì)議并不屬于A單位會(huì)議，因此其餐費(fèi)不應(yīng)列支會(huì)議費(fèi)，應(yīng)作為接待來(lái)賓單位的餐費(fèi)在公務(wù)接待費(fèi)列支。

公務(wù)接待費(fèi)向下屬單位或關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)移支付。需要跟進(jìn)資金撥付情況，對(duì)照年初經(jīng)上級(jí)主管部門批復(fù)的預(yù)算文件，特別追查預(yù)算外資金撥出到下屬或關(guān)聯(lián)單位。

故意隱瞞收入解決公務(wù)接待費(fèi)用。可以查找收入科目，尤其是預(yù)算外收入，將那些應(yīng)收未收、應(yīng)收少收的資金私存私放;抑或是可以關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)，如其他應(yīng)付款科目，可能將預(yù)算外收入直接計(jì)入該科目，支出時(shí)直接沖抵，不經(jīng)過(guò)費(fèi)用核算。

2.合規(guī)性檢查

合規(guī)性的檢查需主要關(guān)注預(yù)算與相關(guān)政策方面。公務(wù)接待費(fèi)屬于“三公經(jīng)費(fèi)”，是編制預(yù)算的重要部分。年初部門預(yù)算將以文件的形式上報(bào)，并經(jīng)各級(jí)人大審議批復(fù)，因此預(yù)算文件是具有法律效力的。根據(jù)我國(guó)預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，非經(jīng)法定程序，不得調(diào)整。所有行政事業(yè)單位的支出是以經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出。因此，合規(guī)性首先關(guān)注的是公務(wù)接待費(fèi)是否在預(yù)算范圍內(nèi)支出，如果超出預(yù)算，就要關(guān)注其超出部分是否經(jīng)過(guò)了法定的程序并予以調(diào)整，即上級(jí)有關(guān)部門是否有下達(dá)追加預(yù)算的文件。其次，應(yīng)關(guān)注的是公務(wù)接待費(fèi)編制預(yù)算時(shí)的限額。根據(jù)《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》，地方各級(jí)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)當(dāng)年單位預(yù)算中公務(wù)費(fèi)的2%，中央級(jí)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年單位預(yù)算中公務(wù)費(fèi)的1%。

對(duì)預(yù)算部分的合規(guī)性檢查完成后，需要關(guān)注的是執(zhí)行部分的合規(guī)性檢查。執(zhí)行合規(guī)性的標(biāo)準(zhǔn)要結(jié)合地方或部門的有關(guān)廉政建設(shè)、公務(wù)接待的規(guī)章制度，如湖北省出具的公務(wù)接待規(guī)章制度就有公務(wù)接待范圍、陪同人員人數(shù)限制、住宿標(biāo)準(zhǔn)、單人就餐費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、報(bào)銷憑證等要求，那么我們就可以依據(jù)這些明確的標(biāo)準(zhǔn)開展合規(guī)性審計(jì)。先了解、熟悉相關(guān)規(guī)章制度，才能更好地開展審計(jì)工作，如依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《湖北省黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》，繪制的基本公務(wù)接待費(fèi)內(nèi)部控制流程圖（圖1），可以更好地識(shí)別出單位是否按照規(guī)定采取了完善的公務(wù)接待內(nèi)部控制流程。

3.真實(shí)性檢查

真實(shí)性是指財(cái)務(wù)票據(jù)能夠真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于真實(shí)性的檢查建議重點(diǎn)關(guān)注“化整為零”列支公務(wù)接待費(fèi)，最為有效的審計(jì)方法是交叉索引。

按接待單位索引，統(tǒng)計(jì)出同一被接待單位的接待事項(xiàng)，重點(diǎn)核查報(bào)銷筆數(shù)多且單筆金額小的情況，通過(guò)比對(duì)發(fā)票時(shí)間、發(fā)票號(hào)碼、銀行卡支付時(shí)的刷卡時(shí)間，判斷是否存在大額餐費(fèi)拆分為若干張發(fā)票分次報(bào)銷的情況。按時(shí)間索引，將陪同人員的公務(wù)接待日期與其出差日期對(duì)比，查看是否存在相同日期。或通過(guò)統(tǒng)計(jì)某個(gè)期間報(bào)銷的筆數(shù)或餐費(fèi)發(fā)票的張數(shù)，通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ龋袛嗥浜侠硇浴Ｒ部梢苑謩e核對(duì)來(lái)賓人員、陪同人員、就餐地點(diǎn)，查看是否存在異常招待，比如同一人同一時(shí)間段在不同地點(diǎn)陪同就餐或同一批人同一天在不同地點(diǎn)就餐等。

參考文獻(xiàn)

1.湖北省財(cái)政廳，中共湖北省委組織部，湖北省公務(wù)員局.湖北省省級(jí)黨政機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法，2014.

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（責(zé)任編輯：何卉）