基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

高冉

摘 要：隨著財(cái)政、審計(jì)法規(guī)不斷完善，審計(jì)及相關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求。本文以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，以期提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提高財(cái)政資金使用效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

事業(yè)單位一般屬于公益性質(zhì)機(jī)構(gòu)，不以營利為目的。隨著事業(yè)單位改革的深入推進(jìn)，事業(yè)單位管理中引入了績(jī)效目標(biāo)考核，資金使用效益評(píng)價(jià)越來越受到重視。風(fēng)險(xiǎn)管理作為事業(yè)單位經(jīng)營過程的重要事務(wù)，管理水平的高低直接影響了事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。而事業(yè)單位作為我國公益性服務(wù)的重要載體，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理被社會(huì)廣泛關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的核心，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位主要是指由政府設(shè)立的，從事教育、文化、科技、衛(wèi)生等的社會(huì)服務(wù)組織。一般來講，事業(yè)單位屬于公益性機(jī)構(gòu)，不以營利為目的，對(duì)部分社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)行管理，為社會(huì)提供相應(yīng)的公共服務(wù)。服務(wù)性、公益性、知識(shí)密集性是事業(yè)單位的主要特征。通常情況下，國家會(huì)給予事業(yè)單位財(cái)政撥款，而對(duì)財(cái)政撥款的使用卻缺乏有效的考核機(jī)制，這使得事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不足，為事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來不利影響，影響了單位管理水平的提升。

二、事業(yè)單位管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理理念較落后，資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，主要存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

其一，在資產(chǎn)管理方面缺乏明確的程序及制度規(guī)定，資產(chǎn)管理人才匱乏，資產(chǎn)管控工作缺乏科學(xué)的指導(dǎo)。

其二，在信息化時(shí)代，運(yùn)用現(xiàn)代化手段管理資產(chǎn)的方法不足，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的運(yùn)用不充分、不規(guī)范，功能開發(fā)程度不高，造成資產(chǎn)管理規(guī)范化程度不足。

其三，存在多頭管理現(xiàn)象，實(shí)物管理與合同管理、賬務(wù)處理分離，不同環(huán)節(jié)缺乏有效的溝通，各自為政，造成資產(chǎn)管理的混亂，增加了資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理，在事業(yè)單位的運(yùn)行中，預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，預(yù)算編制的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款，預(yù)算編制尤為重要。在事業(yè)單位中，編制預(yù)算的一般是財(cái)務(wù)人員，由于對(duì)具體業(yè)務(wù)了解不夠以及和業(yè)務(wù)部門溝通的缺乏，在預(yù)算編制中無法保證其嚴(yán)謹(jǐn)性，造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。在事業(yè)單位中，預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性還有待提高，尚存在從項(xiàng)目支出中列支日常公用經(jīng)費(fèi)，不按預(yù)算批復(fù)用途使用資金的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了違規(guī)使用資金的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，預(yù)算執(zhí)行的考核力度不足。近幾年，在預(yù)算編制中引入績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，這能夠提高預(yù)算編制的合理性，但是，在預(yù)算管理與考核機(jī)制掛鉤時(shí)，卻受到種種限制，績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善，缺乏量化考核方法，考核機(jī)制并未發(fā)揮作用，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)

在事業(yè)單位，尤其是水利、交通等負(fù)責(zé)大型基建項(xiàng)目建設(shè)管理的事業(yè)單位中，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理非常重要，動(dòng)輒以億計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控尤為重要。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度不完善，各項(xiàng)開支把控不嚴(yán)，造成項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)超支現(xiàn)象屢見不鮮。

其二，項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算不符合規(guī)定，不按合同約定方式及規(guī)定程序進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，給項(xiàng)目資金支付帶來風(fēng)險(xiǎn)。

其三，在項(xiàng)目審批中，因項(xiàng)目涉及領(lǐng)域較多，財(cái)務(wù)人員很難深入所有項(xiàng)目的實(shí)施過程，最終導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)與實(shí)際支出相差較大，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.工作人員內(nèi)控意識(shí)不足

在事業(yè)單位中，普遍存在工作人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、整體素質(zhì)偏低現(xiàn)象。單位管理者對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)知不足，認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)人員的事，影響了內(nèi)控體系的建立健全。而且，部分會(huì)計(jì)人員水平不高，在事業(yè)單位改革中，有的單位財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)斷層，會(huì)計(jì)人員普遍年齡偏大，知識(shí)更新能力不足，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，提高會(huì)計(jì)人員工作水平及內(nèi)控意識(shí)，成為事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)。

2.事業(yè)單位內(nèi)控制度建立不完善、不系統(tǒng)

當(dāng)前，部分事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立存在片面性，缺乏完整的內(nèi)控體系，內(nèi)控制度不完善，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

其一，事業(yè)單位內(nèi)控制度建立時(shí)，無法全面涵蓋預(yù)算、收支、基建、資產(chǎn)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，內(nèi)控制度不完善。

其二，在事業(yè)單位內(nèi)控制度建立中，過于重視財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，忽視了其他部門開展內(nèi)部控制的重要性，為事業(yè)單位管控帶來風(fēng)險(xiǎn)。

其三，在內(nèi)控制度制定時(shí)，有些部門對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，未針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的制度。對(duì)先進(jìn)內(nèi)控管理理念的學(xué)習(xí)不足，影響了內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，增加了單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.事業(yè)單位內(nèi)控制度落實(shí)不足

部分事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門協(xié)調(diào)性較差，影響了內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。內(nèi)控制度落實(shí)不到位主要體現(xiàn)在以下方面。

其一，在部分事業(yè)單位中，存在崗位職能交叉現(xiàn)象，這就導(dǎo)致具體工作中各個(gè)部門互相推卸責(zé)任，部門間不能相互牽制，制約了內(nèi)控制度的全面落實(shí)。

其二，某些單位在內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中，存在應(yīng)付監(jiān)督檢查的現(xiàn)象，由于人員的不足，部分不相容崗位只是在人員簽名上做了分離，實(shí)際并未分離，這就加大了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制缺乏績(jī)效考核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度

其一，事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督力度不足，各部門無法實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏一致性，內(nèi)控較為混亂，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

其二，內(nèi)部控制停留在表面，監(jiān)督工作并未發(fā)揮作用，監(jiān)督管理未深入，檢查工作走過場(chǎng)，影響了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

其三，事業(yè)單位內(nèi)控過程中，缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度，評(píng)價(jià)體系并不科學(xué)，考核評(píng)價(jià)制度缺乏針對(duì)性和合理性，考核內(nèi)容過于籠統(tǒng)，無法對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行針對(duì)性考核，難以在實(shí)際工作中發(fā)揮激勵(lì)作用，限制了事業(yè)單位內(nèi)控的作用，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)明顯增多。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)中，加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是基礎(chǔ)。而部分事業(yè)單位在建立內(nèi)控體系時(shí)，較為重視內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行，忽視了內(nèi)控軟環(huán)境的建設(shè)，如：文化建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)理念培養(yǎng)等。因此，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行時(shí)，氛圍較差，流于形式。對(duì)此，事業(yè)單位想要建立健全內(nèi)控制度，有效抑制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重視軟環(huán)境建設(shè)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

具體應(yīng)從以下幾點(diǎn)出發(fā)：加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)課堂培訓(xùn)，提高全體職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任人，一旦財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并帶來一定損失，應(yīng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，以此提高全員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí);同時(shí)，將預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)列入考核中，防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，全面發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)控作用，推動(dòng)事業(yè)單位健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)信息溝通，完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督

在事業(yè)單位內(nèi)部部門之間，仍存在信息溝通不足的現(xiàn)象，影響了單位的內(nèi)部控制管理。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)高度重視該問題，依照實(shí)際情況建立有效的溝通制度，保障各部門間信息傳遞的及時(shí)性、通暢性與準(zhǔn)確性，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供良好環(huán)境。如：可以建立財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員機(jī)制，由財(cái)務(wù)部門牽頭，在各部門選擇優(yōu)秀人員擔(dān)任財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員，定期召開財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員會(huì)議，將內(nèi)控相關(guān)制度、政策變化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)等通過財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員及時(shí)傳達(dá)給各部門。

同時(shí)，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督渠道，使所有員工真正認(rèn)知到內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，并自覺參與其中。有條件的單位可以引入內(nèi)部控制電子化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施電子化，搭建溝通平臺(tái)，提高信息溝通的實(shí)時(shí)性，為內(nèi)部監(jiān)督提供準(zhǔn)確的技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支撐，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善考核，正確引導(dǎo)

為提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀建立考核機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員與內(nèi)控人員的工作積極性。考核機(jī)制建立后，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況不斷完善并落實(shí)，充分發(fā)揮其作用。

同時(shí)，為提高全員對(duì)考核的重視，可召開研討會(huì)，引導(dǎo)全員探討考核機(jī)制的不足，以此保障考核機(jī)制符合各個(gè)部門的實(shí)際情況，激發(fā)財(cái)務(wù)人員與內(nèi)控人員的工作積極性，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，促進(jìn)單位內(nèi)控機(jī)制有效實(shí)施。

五、結(jié)語

事業(yè)單位作為國家不可或缺的公益性機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制，應(yīng)從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，有效提高事業(yè)單位內(nèi)部資源的使用效率，推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)職能的履行。事業(yè)單位的內(nèi)控管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，為發(fā)揮其作用，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)信息溝通，完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督，完善考核，正確引導(dǎo)，推動(dòng)事業(yè)單位健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）