基于財務風險管理視角的事業單位內部控制研究

高冉

摘 要：隨著財政、審計法規不斷完善，審計及相關部門對事業單位的監督力度不斷加強，對事業單位內部控制提出了更高的要求。本文以財務風險管理為視角，對事業單位的內部控制進行研究，以期提高事業單位內部管理水平，提高財政資金使用效益。

關鍵詞：財務風險管理;事業單位;內部控制

事業單位一般屬于公益性質機構，不以營利為目的。隨著事業單位改革的深入推進，事業單位管理中引入了績效目標考核，資金使用效益評價越來越受到重視。風險管理作為事業單位經營過程的重要事務，管理水平的高低直接影響了事業單位的競爭力。而事業單位作為我國公益性服務的重要載體，其財務風險管理被社會廣泛關注。風險管理是財務管理的核心，事業單位應重視內部控制，防范財務風險的發生。

一、事業單位概述

事業單位主要是指由政府設立的，從事教育、文化、科技、衛生等的社會服務組織。一般來講，事業單位屬于公益性機構，不以營利為目的，對部分社會公共事務進行管理，為社會提供相應的公共服務。服務性、公益性、知識密集性是事業單位的主要特征。通常情況下，國家會給予事業單位財政撥款，而對財政撥款的使用卻缺乏有效的考核機制，這使得事業單位對財務風險管理的重視不足，為事業單位內部控制帶來不利影響，影響了單位管理水平的提升。

二、事業單位管理中存在的風險

1.資產管理風險

部分事業單位的資產管理理念較落后，資產管理意識不強，主要存在以下幾個方面的風險。

其一，在資產管理方面缺乏明確的程序及制度規定，資產管理人才匱乏，資產管控工作缺乏科學的指導。

其二，在信息化時代，運用現代化手段管理資產的方法不足，資產管理信息系統的運用不充分、不規范，功能開發程度不高，造成資產管理規范化程度不足。

其三，存在多頭管理現象，實物管理與合同管理、賬務處理分離，不同環節缺乏有效的溝通，各自為政，造成資產管理的混亂，增加了資產管理的風險。

2.預算管理風險

事業單位實行全面預算管理，在事業單位的運行中，預算管理風險主要表現在以下幾個方面。

其一，預算編制的風險。事業單位的資金主要來源于財政撥款，預算編制尤為重要。在事業單位中，編制預算的一般是財務人員，由于對具體業務了解不夠以及和業務部門溝通的缺乏，在預算編制中無法保證其嚴謹性，造成一定的風險。

其二，預算執行的風險。在事業單位中，預算執行的嚴謹性還有待提高，尚存在從項目支出中列支日常公用經費，不按預算批復用途使用資金的現象，這就導致了違規使用資金的風險。

其三，預算執行的考核力度不足。近幾年，在預算編制中引入績效評價目標，這能夠提高預算編制的合理性，但是，在預算管理與考核機制掛鉤時，卻受到種種限制，績效評價體系不完善，缺乏量化考核方法，考核機制并未發揮作用，增加了財務管理風險。

3.項目經費管理風險

在事業單位，尤其是水利、交通等負責大型基建項目建設管理的事業單位中，項目經費的管理非常重要，動輒以億計的項目經費核算，財務風險的防控尤為重要。項目經費管理中的風險主要表現在以下幾個方面。

其一，項目建設財務管理制度不完善，各項開支把控不嚴，造成項目建設管理費超支現象屢見不鮮。

其二，項目價款結算不符合規定，不按合同約定方式及規定程序進行價款結算，給項目資金支付帶來風險。

其三，在項目審批中，因項目涉及領域較多，財務人員很難深入所有項目的實施過程，最終導致項目預算經費與實際支出相差較大，造成項目經費的管理風險。

三、基于財務風險管理的事業單位內部控制現狀

1.工作人員內控意識不足

在事業單位中，普遍存在工作人員內控意識不強、整體素質偏低現象。單位管理者對內控的重要性認知不足，認為內控只是財務人員的事，影響了內控體系的建立健全。而且，部分會計人員水平不高，在事業單位改革中，有的單位財務人員出現斷層，會計人員普遍年齡偏大，知識更新能力不足，增加了財務管理風險。對此，提高會計人員工作水平及內控意識，成為事業單位內控體系建設的重點。

2.事業單位內控制度建立不完善、不系統

當前，部分事業單位內控制度的建立存在片面性，缺乏完整的內控體系，內控制度不完善，主要體現在以下幾點。

其一，事業單位內控制度建立時，無法全面涵蓋預算、收支、基建、資產等重點業務和事項，內控制度不完善。

其二，在事業單位內控制度建立中，過于重視財務管理的內部控制，忽視了其他部門開展內部控制的重要性，為事業單位管控帶來風險。

其三，在內控制度制定時，有些部門對自身的風險點認識不足，未針對風險點制定相應的制度。對先進內控管理理念的學習不足，影響了內控制度的建立和執行，增加了單位的財務管理風險。

3.事業單位內控制度落實不足

部分事業單位內部各個部門協調性較差，影響了內控制度作用的發揮。內控制度落實不到位主要體現在以下方面。

其一，在部分事業單位中，存在崗位職能交叉現象，這就導致具體工作中各個部門互相推卸責任，部門間不能相互牽制，制約了內控制度的全面落實。

其二，某些單位在內控制度的執行過程中，存在應付監督檢查的現象，由于人員的不足，部分不相容崗位只是在人員簽名上做了分離，實際并未分離，這就加大了單位的財務風險。

4.內部控制缺乏績效考核、監督與評價制度

其一，事業單位內控監督力度不足，各部門無法實現信息的實時共享，內控制度執行缺乏一致性，內控較為混亂，增加了財務管理風險。

其二，內部控制停留在表面，監督工作并未發揮作用，監督管理未深入，檢查工作走過場，影響了事業單位的內部控制。

其三，事業單位內控過程中，缺乏有效的獎懲制度，評價體系并不科學，考核評價制度缺乏針對性和合理性，考核內容過于籠統，無法對各個部門進行針對性考核，難以在實際工作中發揮激勵作用，限制了事業單位內控的作用，財務管理風險明顯增多。

四、財務風險管理視角下事業單位加強內部控制的措施

1.優化內部控制環境，加強全員風險管理意識

事業單位內控制度建設中，加強全員風險管理意識是基礎。而部分事業單位在建立內控體系時，較為重視內控制度的制定與執行，忽視了內控軟環境的建設，如：文化建設，風險理念培養等。因此，在內部控制制度執行時，氛圍較差，流于形式。對此，事業單位想要建立健全內控制度，有效抑制財務管理風險，應重視軟環境建設，提高全員風險管理意識。

具體應從以下幾點出發：加強風險知識課堂培訓，提高全體職工風險意識;明確財務風險控制的責任人，一旦財務管理風險發生并帶來一定損失，應對相關責任人進行追責，以此提高全員風險管控意識;同時，將預算資金績效評價列入考核中，防范資金使用風險，提高資金使用效率，全面發揮事業單位內控作用，推動事業單位健康發展。

2.加強信息溝通，完善事業單位內部監督

在事業單位內部部門之間，仍存在信息溝通不足的現象，影響了單位的內部控制管理。對此，事業單位應高度重視該問題，依照實際情況建立有效的溝通制度，保障各部門間信息傳遞的及時性、通暢性與準確性，為內部控制的有效實施提供良好環境。如：可以建立財務聯絡員機制，由財務部門牽頭，在各部門選擇優秀人員擔任財務聯絡員，定期召開財務聯絡員會議，將內控相關制度、政策變化、財務風險防范點等通過財務聯絡員及時傳達給各部門。

同時，構建完善的內部監督渠道，使所有員工真正認知到內部監督與財務風險管理的作用，并自覺參與其中。有條件的單位可以引入內部控制電子化系統，實現內控實施電子化，搭建溝通平臺，提高信息溝通的實時性，為內部監督提供準確的技術支撐和數據支撐，降低財務管理風險。

3.完善考核，正確引導

為提高財務風險管理水平，有效發揮內部控制的作用，事業單位應根據財務管理現狀建立考核機制，激發財務人員與內控人員的工作積極性。考核機制建立后，應根據單位實際情況不斷完善并落實，充分發揮其作用。

同時，為提高全員對考核的重視，可召開研討會，引導全員探討考核機制的不足，以此保障考核機制符合各個部門的實際情況，激發財務人員與內控人員的工作積極性，全面發揮財務風險管理的作用，促進單位內控機制有效實施。

五、結語

事業單位作為國家不可或缺的公益性機構，為加強內部控制，應從財務風險管理的角度出發，有效提高事業單位內部資源的使用效率，推動事業單位各項職能的履行。事業單位的內控管理是一項系統性工程，為發揮其作用，應優化內部控制環境，加強全員風險管理意識，加強信息溝通，完善事業單位內部監督，完善考核，正確引導，推動事業單位健康發展。

參考文獻

1.李艷麗.基于風險管理的事業單位內部控制探討.管理觀察，2018（16）.

2.楊凱.基于財務風險管理的行政事業單位內部控制建設探析.行政事業資產與財務，2017（7）.

3.邢彬.財務風險管理背景下的行政事業單位內控制度探究.中國經貿， 2016（15）.

（責任編輯：王文龍）