關于軍工科研事業單位內部控制體系建設的探討

匡寧

摘 要：隨著我國社會經濟深入發展，軍工科研事業單位在承擔國家大量科研計劃任務的同時，適應軍民融合的要求，開拓民品市場。因而，軍工科研事業單位內部控制不同于行政事業單位和企業，具有一定的特殊性，探究內部控制體系在軍工科研事業單位的應用成為必然。

關鍵詞：軍工科研事業單位;內控;價值內控;流程設計

為提高企業經營管理水平和風險防范能力，2008年5月22日，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，開創了我國內部控制體系建設的先河。2010年4月26日，財政部等五部委發布了《企業內部控制配套指引》，包括《企業內部控制應用指引》（目前發布18項）、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，標志著我國內部控制規范體系初步建立。2012年11月，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并自2014年1月1日起在行政事業單位中全面施行。至此，涵蓋企業內部控制和行政事業單位內部控制兩個類別的內部控制規范體系基本建成。

一、新時期軍工科研事業單位內控體系建設的必要性

軍工科研事業單位在國防建設和國民經濟建設中占據舉足輕重的地位，為增強我國綜合實力做出了重大貢獻。在發展過程中，軍工科研事業單位內部管理逐步規范化，形成建章立制、依規辦事的管理意識。然而不可否認的是，軍工科研事業單位仍然存在著國有資本運行效率低下、國有資產流失、信息溝通不暢等問題。“十三五”期間，許多擔負重點科學技術研究及國防裝備研究的科研事業單位經費量呈井噴式增長。面對國家財政的大量投入，軍工科研事業單位亟須加強內部管理，堵塞各項漏洞，強化價值管理，提高經濟效益。

《關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的意見》指出，要維護國有資產的安全完整，對關鍵機構、關鍵崗位、關鍵決策事項加強監督，尤其重點關注資源富足、資金雄厚的國有企業。因此，新時期加強內部控制是貫徹落實依法治國重要舉措，是國企反腐的重要手段。

軍工科研事業單位作為事業單位中較為特殊的一類，以保軍為天職;同時依托于軍工技術，承接了大量面向社會的科研技術服務，開拓了民品市場，軍民融合特點突出。這使得科研事業單位的內控體系構建與應用既不同于全額財政撥款、履行行政管理職能的事業單位，也不同于以營利為目的、市場化經營的企業。因此，需要深入探究構建軍工科研事業單位內部控制體系。

二、軍工科研事業單位內控體系總體設計思路

內部控制的五個層級的目標分別是促進遵循國家法律法規、促進維護資產安全、促進提高信息報告質量、促進提高經營效率和效果和促進單位實現發展戰略。隨著軍工科研事業單位的深入發展，內部控制的目標定位在經歷從“合規內控“向“法治內控”和“價值內控“轉變。

1.固化內控流程，構建“法治內控”，實現內控措施有效落地

內控體系的建設應以法律法規為依據，將法律風險防控嵌入內控活動，在流程制度等內控建設載體上充分體現合規性，能夠有效防范風險，并能營造廉潔從業的工作環境。構建“法治內控”，要明確管理制度化、制度流程化、流程信息化、監督常態化的工作目標。

（1）管理制度化。真正實現“管理制度化”就要構建起“上下一致、層級分明、管理明確”的制度體系。將法律法規的要求制度化，加強規章制度、經濟合同、重要決策的法律審核，加強重大科研項目的法律支撐。將現有的管理制度體系與內部控制體系實現無縫銜接與整合，通過開展內控活動，著手建立健全管理制度，明確業務的歸口管理部門及基本業務管控模式，梳理制度、流程中的缺陷項，實現制度的常態化完善。

（2）制度流程化。將制度細化，分析提取制度執行落地的關鍵控制點、審批點，融入業務流程，使之可操作、可執行、有依據。結合管理制度，梳理細化業務流程，實現制度流程化。第一，制定各部門的崗位職責規范，明晰界定部門間、崗位間的工作界面;第二，梳理業務流程中的風險點和關鍵控制點，針對風險點制定相應的控制措施。通過梳理流程步驟，形成業務流程操作手冊，使員工明晰業務流程中的操作規范，保障業務活動的正常運轉;第三，保留所有關鍵控制點的業務表單，包括所有輸入、輸出環節的文檔，以便留痕校驗與追溯;第四，加強對業務流程執行的考核評價，重點關注對涉及重要業務事項和高風險領域的業務流程關鍵控制點的績效考核，確保制度執行落地。

（3）流程信息化。應當將內部控制體系建設同信息化建設融合對接，運用信息化手段將業務流程關鍵控制點和關鍵控制措施嵌入信息系統，實現自動化控制，從而有效加強內部控制的執行有效性，實現法治內控的落地實施。

（4）監督常態化。強化對違規違紀行為的責任追究。逐步完善監督、懲罰機制，建立違規違紀責任追究制，加大對違規違紀行為的處罰力度，防止滋生違規違紀行為。加大違規違紀事件的通報力度，使員工對法規制度心存敬畏，杜絕違規違紀行為。

2.優化管理流程，提高管理效率，實現“價值內控”長效運行

“價值內控”的價值實現途徑是創造效益與節約成本。“價值內控”體系建設要“以價值為主線，以風險為導向”，開展經營效益重點管理，構建價值創造管理內核。價值內控體系建設要按照“短流程、強授權、重監督”的設計理念，實現“高效率”的建設效果，保障“價值內控”的長效運行。

（1）短流程。精簡優化管理流程，歸口管理同類業務，縮短決策層級，提高管理效率。

（2）強授權。建立審核與審批的分級授權機制，規范權力運行和分配，強化責權對等，提高經營效率和效果。

（3）重監督。建立信息化的標準操作流程，降低風險發生的可能性與影響力，使得管理可控制、可監督。

三、軍工科研事業單位內控體系構架設計過程

軍工科研事業單位應秉承“分層實施、逐步施行”的原則，按照單位管理模式和經營特點，重點先行，分類實施。以18項內部控制基本規范為基礎，構建“18+N”內控流程體系，優先選取本單位重要業務事項和高風險領域作為內控建設流程。下面以XX軍工科研事業單位為例，說明資金營運管理流程構架設計過程。

1.設立目標

軍工科研事業單位資金營運管理的目標包括合法合規目標、資產安全目標以及經營效率與效果目標。合法合規目標是指單位在資金營運管理過程中，為防止違反國家規定以及單位內部規章制度要求而制定的各項目標，包括：資金計劃編制、審核審批、分解和執行、資金收付過程、賬戶管理、印章保管符合國家相關法律法規以及單位內部規章制度等。資金營運管理的資產安全目標是指防止由于偷竊、浪費、無效率或錯誤的決策引起的資產損失和資源流失。資金營運管理的經營效率與效果目標是指保持單位生產經營各環節資金供求的動態平衡;加快資金的循環周轉，提高資金利用率;維護資金的安全、完整、有效。

2.設計流程目錄

根據業務循環和管理分類設計末級流程目錄。如資金計劃流程根據業務循環細分為資金計劃編制與審批、執行與分析。針對軍工科研事業單位業務性質與資金來源的不同，可以將資金申請流程細分為財政項目、科研項目、集團支持專項項目、國際合作專項項目和橫向市場項目資金申請等。對應的支付方式和審批流程不同，又可將資金支付流程細分為實有資金支付、零余額賬戶支付、民口專戶支付、資金內部劃轉等，具體見表1。

表1 資金營運管理流程設計

3.識別風險，梳理流程

通過訪談和翻閱在執行的制度明確資金營業管理流程業務和流轉程序，重點關注執行部門與崗位、審核審批步驟、步驟生成單據、上報下達事項、執行頻率等。識別該流程在資金計劃、資金活動監管、資金申請、編制資金收支程序等過程中的主要風險，明確資金營運管理流程中本級與上下級之間業務流程事項的界限劃分。梳理不相容職責，如資金計劃編制與審批、資金支付申請與審批、資金支付與會計記錄等，形成相互制衡機制。

針對識別的主要關注風險，設計事項風險控制控制流程，包括起止點、控制部門、控制步驟、業務表單等要素。明確關鍵控制活動誰建立、誰使用、誰監督、控什么、何時控、如何控。

參考文獻

1.企業內部控制基本規范（財會〔2008〕7號）.

2.關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的意見（國辦發〔2015〕79號）.

3.李季澤.構建“價值內控體系”的理論與實踐.中國原子能出版社，2017.

（責任編輯：王文龍）