審計視角下地質勘查專項資金財務管理研究

孫桂芹

摘 要：近年來，地質事業單位改革，由自然資源部統一協調的管理體系已初步形成，隨著生態文明建設的深入推進，綠色環保意識不斷增強，地質勘查工作也隨之進入了深度調整期。作為地勘單位財政撥款的重要組成部分，地質勘查專項資金管理工作十分重要，雖然地勘單位在項目資金管理、財務核算業務水平逐年提高，但仍存在諸多問題。本文從審計視角對地質勘查項目專項資金管理進行研究分析，并針對問題提出了加強項目資金管理的相關建議，希望能給專項資金使用者在專項資金管理和財務核算中給予幫助，達到規范項目專項資金的監督管理作用，從而不斷提升管理水平和業務能力，有效預防地質勘查項目專項資金使用過程中的職務犯罪，確保各項地勘專項項目資金能夠健康、有序地運行。

關鍵詞： 地質勘查;專項資金;問題;建議

一、地質勘查專項資金管理的意義

（1）地質勘查項目專項資金是指財政專項撥款下撥到地質勘查事業單位，具有專門指定用途或特殊用途的資金。使用對象包括國家、各省重點支持的基礎性、公益性地質調查項目，礦產資源勘查、地質勘查基金、礦產科技研究、礦產實驗測試和實物地質資料庫能力建設重要礦產與戰略性新興礦產勘查項目，水文、生態、環境調查項目，地熱、頁巖氣等清潔能源勘查項目以及其他需要支持的地質勘查項目。根據經費來源，專項資金由國家或各省負責，由各省的財政廳、自然資源廳共同管理，財政廳主要負責專項資金的預算管理，自然資源廳主要負責項目實施、質量、成果管理以及預算執行情況的管理。

（2）近年來，我國地質勘查工作正處于轉型升級的關鍵期，其工作方式不斷變革、工作內容不斷豐富、工作領域不斷拓展。隨著國家和各省進一步提高對基礎性地質調查、戰略新興礦種勘查的重視以及對城市地質、農業地質、生態地質、環境地質等領域的不斷拓展，國家和各省會繼續投入地勘專項資金，目的是調查全國的地質資源和環境地質背景，為國家礦產勘查開發規劃、環境保護、地質災害預警預報與防治、國家重大工程建設、農業區劃等提供有力支撐。同時，為了統籌部署好國家戰略性新興礦產的勘查任務，要篩選有一定勘查成果及找礦潛力的靶區、礦產地，實現找礦突破，并創新找礦理論，總結新技術、新方法。向政府和社會提供地質基礎資料和信息，為發展國家、省礦業經濟提供有力保障。

（3）地勘項目專項資金下達后，必須完成預期的目標任務，還要依據國家有關制度法規合理、合規、合法、安全規范的管理和使用。在專項資金審計中發現，專項資金在分配、使用和管理過程中仍存在較多問題， 影響了專項資金功能作用的發揮。地質勘查項目資金的管理、使用和監管是一個非常復雜的過程，涉及諸多因素，需在財務審計監管過程中進行深入的調查研究，及時采取合理的措施和對策，從而不斷規范和完善地質勘查專項資金的監督管理，從源頭上有效預防地質勘查項目資金使用中的職務犯罪，確保各項勘查專項資金能夠健康、有序地運用，讓地質勘查專項資金在陽光下運行。

二、審計視角下地質勘查專項資金管理問題

1.預算編制不科學、不嚴謹、不全面，預算執行力較差

地質勘查單位在申請專項資金立項時，要經過立項評估、設計評審等階段，其中對經費預算所列支的地質工作手段項目有明確的預算金額，申請項目單位要編制出切實可行的預算。如果經費預算編制時，未能與技術方案中的目標任務相一致，未能與技術方案中所列具體工作時間、人員、使用設備等相一致，將造成實際支出過程中費用支出與預算金額存在較大偏差。有些地勘單位在項目支出時沒有經費使用的預算控制數，沒有一個控制支出的標準，經費使用部門費用支出隨意，計劃性不強，或者擅自調整專項資金的支出使用范圍，存在超預算執行情況，缺乏預算執行的剛性約束。

2.支付管理不規范，竄用現象較嚴重

地質勘查項目實施一般都在邊遠林區，特別是在東北地區，野外施工周期較短，和當地林業部門、農民青苗補償事項協調期較長，由于項目專項經費到賬比較晚，導致有些項目資金使用單位用其他資金先墊付工程費用。項目資金的使用未按實際完成的工作量和實際支出的資金相配比，存在項目資金竄用賬戶使用情況，零余額賬戶項目資金用基本賬戶資金竄用，零余額賬戶的專項項目資金相互竄用的現象。項目資金未按國庫支付系統所列來源支付，未做到專款專用，造成項目之間資金使用混亂，竄項嚴重。

3.會計核算不規范，項目支出違規較多

在專項審計中發現雖然個別項目資金使用單位能夠按照相關規定管理與使用，對專項資金進行單獨核算，但專項資金使用不合理、亂攤亂擠現象仍然嚴重，并且核銷和項目不相關費用，造成專項資金挪用、抽逃、擠占，存在資金使用違規風險。

（1）專項項目資金使用未嚴格按規定進行專項經費來源分類核算、設置項目專賬進行科目核算。

（2）專項項目支出中，一些資金使用單位有將項目資金分解砍塊現象，項目核算成本真實性、準確性欠缺。

（3）支付內容缺乏關聯性，簽訂的委托業務合同、勞務合同的內容與技術方案不匹配;合同、發票在支付時，存在施工期限、委托事項、工作內容同完工時間不一致的現象。

（4）將事業支出中的基本支出與項目支出的經費混合核算，擠占挪用專項資金，用項目專項資金來彌補事業經費撥款的不足。例如，以會議費為由將接待費列入項目成本，或將公務用車的汽車修理費列入項目專項成本，將與專項項目無關的差旅費列入項目成本等。

（5）在委托業務費方面，項目承擔單位的外委業務未履行“三重一大”決策程序、未實行招標程序。

（6）在耗用材料、燃料和低值易耗品方面，有大額材料、物資無驗收和領用手續的問題，存在大額使用現金支付油料費、無油卡油料領用記錄等現象。

（7）在攤銷分配方面，無依據攤銷人員工資、固定資產折舊費，無依據分配管理費等。

（8）在使用和購置設備方面，將與經費預算中不一致的設備儀器和不應納入項目支出范圍的各種設備購置價款列入項目成本支出，將不應納入項目使用的設備折舊費列入項目成本。

4.經費結題不及時，編制不詳實

地質勘查項目經野外工作驗收、地質報告成果驗收、經費使用情況總結報告，經專家評審審查后，承擔單位按照評審意見書確定的資料匯交清單，交到相關地質資料管理部門，最終憑地質資料匯交憑證辦理經費結題手續。有些項目承擔單位財務部門沒有辦理項目經費結題手續，或已編制結題報告卻編制得不詳實，不能對項目經費使用情況進行有效評估。還有些單位存在項目資金結余過大現象，形成資金長期結余掛賬，未按規定及時上繳財政等有關部門。

5.監管力度不夠，績效考評、內審未發揮作用

地質勘查專項資金使用單位缺乏內部審計對專項資金的審計監管評價，缺少資金使用的績效考評、跟蹤問責制度。如專項資金內部監管不到位，容易滋生腐敗問題。一些單位把重點放在資金使用的合規性、合法性上，而忽視對專項資金使用效益、效果、績效考核的關注;重點在項目事后檢查，而忽視事前、事中的指導和監督;重點在查找資金問題，而忽視審計問題的整改，使得檢查監督只是走形式，未進行跟蹤，缺乏對責任單位和相關責任人的處理和問責。

三、加強地質勘查專項資金管理的建議

1.加強經費使用的法制觀念和廉政意識

（1）加強對專項資金使用單位領導干部的黨風廉政建設，樹立法制觀念，不能只重財政項目資金的立項申請，而忽視項目資金使用，要注重專項資金安排的科學性、管理的規范性、使用的有效性。領導干部應嚴格遵循國家財經法律法規，明晰專項資金使用制度、規定，掌握資金運行程序，明確個人權限。對項目支出中重大問題需要領導班子集體決策，不允許超越權限辦事，不能因違規用權、擅自越權而破壞資金審批和使用的有關程序，留下嚴重隱患。要加強廉政建設，習慣于 “陽光行權、陽光福利”，使項目資金在法律、法規、制度、程序約束下運行。

（2）要增強資金使用者及項目負責人的責任意識，在資金使用時要知道專項資金使用實行專款專用，要合理、合法、合規，并保證提供給財務的原始票據真實、完整、規范;不應擅自更改項目設計、轉包工作量，如有設計變更需行文上報，待批復后實施;項目經費使用在預算額度內使用，不擅自擴大開支范圍，超預算使用項目資金;嚴禁挪作他用、保證項目支出中無虛列工程款、勞務費用、聘用人員工資等;承諾不以任何形式私設“小金庫”。讓資金使用者簽訂“專項資金使用承諾書”，接受廣大干部職工監督，若承諾不實，自愿承擔責任并接受處理。從源頭上規范管理，確保專項資金使用獲得最佳的經濟效益。

2.健全專項資金管理規章制度，完善管理辦法，嚴格執行操作流程

健全地質勘查專項資金管理體制，建立專項資金統一管理制度，包括項目的申報、論證、實施、評審及驗收制度。技術部門和財務部門分別按其職責、地質勘查項目相關管理辦法，建立分類實施、匯總統編、績效評價的管理體制。要制定完善的專項資金使用管理辦法和會計核算流程，依法進行經費預算編制、會計核算，建立財務收支審批制度，嚴格審批權限和責任。切實保證專項資金財務管理工作分工具體明確、責任到人，嚴把資金使用方向和項目實施質量關。

（1）項目經費預算編制應做到“依據充分、內容完整、項目細化、數據準確、費用安排科學合理”。項目預算編制應以項目總體目標、任務、實施年限、各項實物工作量總投入、預期成果等主要技術指標為前提，充分了解項目所在地的地區差別、地形級別等必要的技術條件，要將所涉及的技術問題充分考慮，編制出切實可行的預算。預算一經批復，必須嚴格執行，一般不得自行調整、更改項目，確有特殊原因需要更改的，應履行嚴格的審批手續，增強剛性約束。

（2）項目專項資金使用單位應以“地質項目設計書中地質項目經費預算”為依據，結合以往項目成本費用實際支出情況和所承擔的工作任務來編制《專項項目部經費預算控制數》，作為審批資金、成本控制計算的依據，確保預算嚴格有效執行。同時，要按照厲行節約的有關規定，從嚴控制經費使用，禁止使用審批范圍以外的資金，否則費用支出不予核銷（特殊原因經申請后批準的除外）。做到成本費用控制使用，不超預算，強化預算執行率。

（3）加強備用金管理，臨時借款備用金的真正用途應該是對無法通過銀行直接支付給商品、材料和個人勞務提供方的零星支出，而非野外生產的一切支出。應規定備用金的借款限額，項目施工部門要建立野外生產備用金使用臺賬制度，定期在項目組成員內公示使用明細， 防止把不屬于項目開支的事項，列入項目支出;防止個人貪占項目資金行為;防止虛假業務套取公款和私分公款現象。

（4）嚴格控制專項資金的付款環節。嚴格執行現金管理制度和公務卡結算制度，超過現金結算起點的，必須采用支票轉賬結算或公務卡結算。地質勘查項目支付執行國庫集中支付制度，用零余額賬戶支付和公務卡支付，應嚴格按批復預算的支出方向使用，撥付到項目委托業務單位、商品供應方和勞務承擔單位（個人）等終端，避免通過內部往來、其他應收款、備用金等科目先掛賬，再核銷，保證項目資金流向清晰，不可支用現金，不可由其他項目資金墊付。對委托業務費應嚴格按合同約定和地質勘查實物工作量的工程進度撥付資金，經驗收合格后最終付完全部款項。驗收不合格項目應在合同約定期限內整改完成，無法整改或整改后仍不能通過驗收的項目不予付款。

（5）項目中外包工程的委托業務費、大額物質材料采購費等大額事項支出，需經集體討論做出決定。有重大資金支付時，也必須經集體討論做出決定，并形成會議紀要，以備使用。

（6）做好項目驗收和經費解題報告的編寫工作。項目野外工作結束后，項目承擔單位應盡快申請進行野外驗收和成果報告評審，及時編寫項目資金使用情況總結報告，說明項目經費使用情況和結轉、結余情況以及形成的各類資產情況。按國家及各省對地質勘查專項資金管理相關規定要求，進行資料匯交，編制地質勘查項目經費總結和項目資金解題報告，做到資料真實、齊全、合規，數據來源真實、準確，賬表相符。

3.強化財務成本核算時注意事項

地質勘查專項資金的核算應遵循國家和各省對專項資金管理相關制度和行業會計準則。項目資金管理和成本核算應該從源頭抓起，貫穿項目立項、項目預算、項目實施的全過程，對工作手段、技術資料成果和施工進度密切協調，做到項目完工進度和項目使用資金相配比。項目因不可抗力需中途撤銷或者中止的，經審批后，項目承擔單位應進行財務清算，并將剩余經費繳回財政。

（1）財務核算部門要建立地質勘查項目檔案。檔案中含項目立項設計書、任務書、經費下達文件、經費預算書、技術中期檢查和最終驗收等相關技術資料，還應包括在該項目工作的人員名單、從事野外工作期、該項目使用設備明細等，作為該項目分攤人員費、折舊費的依據。

（2）規范項目核算方式，項目專項資金支出實行“專款專用、單獨核算”，嚴格按項目專項資金管理的相關規定執行。項目經費支出應控制在預算核定的額度內，按規定費用開支范圍和標準對項目進行成本核算。不得虛列、多提、多攤費用;不得擴大開支范圍，提高開支標準。設立項目成本費用賬時，可按工作手段及其費用項分別核算，有效地控制資金使用，保證項目從立項、實施、竣工全過程、全方位的財務監控。

（3）建立審核報銷的審批程序，費用報銷實行“財務審核在先”原則，由財會人員負責對票據的合法有效性進行審核，簽字后方可履行審批手續。在核銷專項費用時，如有實物工作量，需由項目施工的技術部門確認，做到完成的實物工作量和資金相匹配。

（4）專項資金使用單位應制定勞務費、租賃費、運輸費、外委業務等各類合同范本，約定的權利和義務，統一規范規定使用。如涉及合同簽訂、合同執行、合同款項支付等環節，不能全部由承擔地質勘查項目負責人負責，應當由合同管理部門統一負責簽訂，指定了解業務的部門進行會簽，避免出現漏洞，做到環節的相互牽制、相互監督，從而降低合同舞弊的可能性。委托業務費合同簽訂時，施工單位必須有資質證書、安全證書等相關證照。在付款時必須嚴格按工程合同約定條件付款，按工程合同簽署單位和賬戶付款。結算時，要附有工程結算單和驗收單。勞務合同簽訂時，勞務人員應提供真實、有效的身份證明，并在合同中體現勞務人員的姓名和身份證號碼。有實物工作量的，需辦理工程驗收結算手續，報銷時發票要同勞務合同、勞務人員身份證復印件、工程結算單、驗收單（有實物工作量）作為原始單據一同入賬。

（5）委托工程類和服務類項目要納入政府采購范圍，按省政府集中采購目錄和采購資金限額標準執行，達到限額標準的履行政府采購的申報、審批和集中采購招標工作，未達到限額標準的實行內部公開招標，最終價格按中標價格或競爭性談判價格確定。

4.發揮內部審計作用，健全責任追究制度

（1）加強內部審計機構建設，重視內審的重要性，將內審工作做到常態化和制度化。設立獨立的內部審計部門，充分發揮內審的監督審查作用，做到實事求是，客觀、公正嚴審地質勘查專項資金。對項目資金管理進行全過程監督，及時發現問題、糾正問題，確保在經費使用上的安全高效。切實管好、用好各項資金，務必做到專款專用，把內部審計構筑成審計工作的第一道防線。

（2）做好專項資金的內部監督管理制度，建立承擔項目單位內部、項目與項目之間相互監督評價制度，建立項目主管部門組織的系統內部審計部門互助互查、監督評價制度，這樣更有利于及時發現問題，取長補短，堵塞各種漏洞。督促地勘專項項目資金和實施進度的配比，使資金發揮作用，實現找礦新突破。

（3）建立健全審計問責制。對審計中發現的問題，紀檢監察部門、組織人事部門應予配合，對責任人進行責任追究，除責令改正、追回有關財政專項資金外，要對單位給予警告或者通報批評，對違反法律法規、規章制度的單位或個人，要依法依規追究責任。涉嫌犯罪的依法移送檢察機關、司法機關處理。

5.增強地質勘查專項資金績效評價，嚴守項目資金監管和質量監管職責

（1）增強地質勘查項目資金使用管理績效評價體系和制度建設，細化績效評價原則、內容和方法。根據各類專項資金管理使用的實際情況，從地質勘查項目立項、項目資金撥付、項目資金使用、技術成果和質量，到地質勘查項目產生經濟效益、社會效益、環境效益、可持續影響指標進行全面分析。績效評價最終要形成項目完成情況評價、經費管理情況評價和社會服務情況評價。堅持客觀、公正，評價標準統一，資料可靠準確，評價結果真實可信，依法公開接受監督，確保項目、資金使用管理的規范性、安全性和有效性。以保證專項資金廉潔高效運行，使地質勘查項目資金使用能經得起歷史檢驗。

（2）地質勘查項目因組織實施不力或者管理不善等人為因素，長期未按計劃完成目標任務的，或未通過野外驗收及地質成果驗收的;違反財務和專項資金管理相關辦法的;違反其他法律、法規、制度規定的，對違反專項資金使用的相關責任人，要分清性質，通報批評、追究責任、限期整改、全面警示，確保專項資金的安全性、合法性、效益性。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）