淺析甄別企業是否操縱利潤的方法

高曉云 李敏瑞

摘要：利潤是一家企業經營一段時間后所創造的凈收益。盈利的多少一定程度上可以決定企業是否能夠吸引投資者的投資、向銀行等金融機構貸到款項等的籌資渠道。因此，無論是上市公司，還是中小企業為了達到種種目的，不惜觸犯法律、會計法規等相關規定，進行利潤操縱，粉飾報表，來蒙蔽財務信息使用者，從而獲得投資者、債權人的信任，最終卻損害了他們的利益。本文通過闡述企業進行利潤操縱的原因，分析總結了如何甄別企業是否操縱利潤的方法。

關鍵詞：操縱利潤；原因；方法

操縱利潤是指企業的管理者為了達到某種目的，利用會計上的技術處理，采用違規甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增或虛減的行為①。通過被粉飾過的利潤，有意誤導信息使用者，使企業成為坐收漁翁之利者。

一、企業進行利潤操縱的原因分析

（一）企業為了獲得良好的信貸評級而進行財務信息粉飾

經融機構貸款給企業，要求企業必須有良好的信貸評級等級。導致有些企業為了申請貸款，可自身的條件不足，就通過偽造企業利潤來獲得申請貸款的資格，獲取信貸資金。

（二）為了規避所得稅

企業為了偷逃稅、漏稅以及延長納稅期限，因為少交的稅款可以留下來充實家底，延長納稅時間企業就可以在這段時間內再利用其進行營運或投資活動，為企業創造價值。因此為了達到這些目的就會選擇在利潤上動手腳，通過各種方法來隱瞞企業的利潤。

（三）管理者自身利益的驅使

在實行委托代理關系的公司，管理者屬于外聘人員，負責為企業創造更多的利潤。所有者通過采取公司業績與管理者的薪酬掛鉤的措施來激勵管理者，可這一措施讓那些缺乏道德的管理者經營業績不好時，為了保住自己的飯碗，為了獲得高額的報酬而去弄虛作假，調高利潤。

（四）財務信息的不對稱

一個企業內部管理者所掌握的財務信息與外部利益相關者所持有的參考財務信息是不對稱的，內部人員能夠清楚的了解企業目前的現狀是什么樣的，是否真實盈利，營運周轉是否正常，等等。而企業外部人員只能依據企業提供的財務報表信息對企業進行分析和評價，然后做出自己的決策。這種情況的存在又給企業提供了利潤操縱的大好機會。

二、甄別企業是否操縱利潤的方法

（一）加強重點會計科目發生額和余額分析

對企業容易采用掛賬操縱利潤的科目，要弄清楚其來龍去脈，通過查看相關合同以及其他資料，或者通過往來詢證、走訪等方式，辨識其發生業務的真實、合法性，發現異常并做重點分析。

（二）財務指標分析

分析企業的償債指標，債權人可以判斷自己所持該企業的債權是否有充足的保障，收回款項風險的大小。分析企業的營運指標可以了解企業資金的周轉情況以及資產利用效率的高低，判斷其營運能力的大小，進而了解企業實現的經營業績是否真實。分析企業的盈利能力，評價企業經營管理水平的質量以及企業獲利能力的大小。

（三）分析企業利潤表的內部結構是否合理

分析企業利潤時，我們應重點關注的是企業的主營業務利潤，因為這才是企業可靠地經濟來源，實現利潤的主要渠道。如果一看利潤表主營業務收入比重過小，而投資收益與營業外收益占主導，那么就得仔細一些了。這兩者所給企業帶來的收益通常情況下都不是長期的，而只是暫時的影響利潤，并不能展示企業的核心能力，并且投資收益與營業外收益都具有偶然性，它們所創造的收入的高低是無法準確確定的，因此分析時我們要注意企業是否是通過利用了一些手段操縱獲得的，如變更會計估計以及關聯交易等方式，仔細分析投資收益的源頭，判斷其長久性。另外還需要注意的是，如果是主營業務收入占較大比重，還要將其與“應收賬款”的賬戶余額結合分析，看一下賒銷比率是否過大，其中賒銷比率=應收賬款/主營業務收入，從而我們就可以得知該企業實現的收入是以真實的現金流入作支撐還是以應收賬款做后盾，最后就可以知道利潤真實度的高低。

（四）結合現金流量表進行分析

現金流量表被稱為企業的“血液”，最能體現企業真實的現金流入與流出。分析企業經營活動所創造的現金凈流量與前期數據相比是否增加，增加的原因是因為企業對產業結構進行了有效的調整，或者是因實施了正確的營銷策略而使市場份額得到擴大。如果是通過這些渠道實現的增加，則說明其營運正常，利潤是有保障的。分析投資活動產生的現金凈流量，可以知道其對企業利潤貢獻的多少，看出企業的利潤是主要靠主營業務收入作支撐還是靠一時的、帶有風險性的投資收益作支撐，來判斷企業利潤的穩定程度，真實盈利能力的大小。分析企業籌資活動產生的現金凈流量，如果是流入大于流出，說明企業有穩定資金來源的渠道，經營活動進行有可靠的保障。但是還要再仔細分析各資金來源所占的比例，如果借款比例過高，而企業又出現了利潤操縱的現象，那么企業最終有可能會因資不抵債而破產。若流入小于流出，則說明企業經營活動的資金周轉出現了問題，不利于企業的發展，企業現在所實現的利潤質量需要謹慎對待。

引導企業樹立積極的思想，走正確的發展道路，用正確的方法治理企業，逐漸修正企業對待利潤的態度。根除企業操縱利潤的行為不是一朝一夕之事，這條路任重而道遠，需要我們不斷努力。

注釋：

①楊遠霞.淺析企業會計報表中常見利潤操縱方法[J].會計研究，第8期.2007.8.

參考文獻：

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[3]陳慧慧.中小企業利潤操縱的會計手段及案例分析[J].會計之友，2011（05）.

[4]王志英.企業利潤操縱的財務特征分析[J].會計論壇，2014（12）.

（作者單位：云南大學旅游文化學院）