戰(zhàn)略管理成本法在事業(yè)單位的應(yīng)用研究

林知先

【摘 要】戰(zhàn)略成本管理比傳統(tǒng)成本管理更加科學(xué)有效。隨著國家管理的不斷進(jìn)步，對(duì)事業(yè)單位的成本管理要求也越來越嚴(yán)格。尤其是十八大以來，懲腐倡廉工作不斷加強(qiáng)，完善的成本管理以及廉政建設(shè)受到黨和人民的高度重視。事業(yè)單位也是作為公共服務(wù)的主要提供者之一，因此需要建立健全有效的成本管理體系，以確保企業(yè)能夠?qū)覔苋氲呢?cái)產(chǎn)即公共財(cái)政資源合理、高效地使用。事業(yè)單位的成本管理工作的起步晚于企業(yè)，認(rèn)識(shí)不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，事業(yè)單位如何有效地實(shí)施成本管理？本文從戰(zhàn)略的角度出發(fā)研究事業(yè)單位的成本管理，著眼于長遠(yuǎn)利益，以期能夠推行事業(yè)單位實(shí)施把戰(zhàn)略思想融入成本管理中的戰(zhàn)略成本管理法。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本；管理企業(yè)；應(yīng)用

與傳統(tǒng)的成本管理模式相比，戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，更加注重管理模式以及各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)對(duì)成本的影響，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理只注重內(nèi)部運(yùn)營過程、成本信息相對(duì)片面等缺點(diǎn)，把外部環(huán)境與事業(yè)單位的內(nèi)部管理相結(jié)合，力求實(shí)現(xiàn)總成本最低，能更好地指導(dǎo)實(shí)踐。近幾年眾多學(xué)者都對(duì)不同行業(yè)企業(yè)的成本管理進(jìn)行了分析探討，雖然對(duì)事業(yè)單位的成本管理研究較少，但是仍然為本文的研究提供了理論上的支撐和思路，

一、事業(yè)單位戰(zhàn)略成本管理的理論分析

（一）內(nèi)涵分析

事業(yè)單位“戰(zhàn)略成本管理”要求事業(yè)單位以戰(zhàn)略思想為導(dǎo)向，以外部環(huán)境要求為依據(jù)，將戰(zhàn)略管理與成本管理的觀念結(jié)合，及時(shí)關(guān)注政治經(jīng)濟(jì)、法律政策等外部環(huán)境變化，在利用戰(zhàn)略分析的工具和方法對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行了分析并與將單位運(yùn)營情況進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)自身在成本管理方面存在的問題，然后確定成本管理方案。

事業(yè)單位在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的時(shí)候，應(yīng)首先從自身發(fā)生的各項(xiàng)成本出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位所處的內(nèi)外部環(huán)境以及價(jià)值鏈的上下游情況，通過價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等方式綜合評(píng)估企業(yè)采購、資源分配等各個(gè)方面的成本狀況，明確各方面的優(yōu)劣勢、找到影響成本的關(guān)鍵因素，并將其與外部類似單位相比較，進(jìn)而有針對(duì)性的進(jìn)行成本管控，以提高事業(yè)單位綜合管理能力。

（二）事業(yè)單位戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)分析

事業(yè)單位戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)相似。

1、創(chuàng)新性

戰(zhàn)略成本管理不僅是一種新的分析方法，它更是一種新的成本管理觀念。由于事業(yè)單位的根本目標(biāo)不再是簡單的完成國家給與的任務(wù)，而是要考慮人員、環(huán)境多方面的因素，更好地拓寬任務(wù)完成后的作用。所以事業(yè)單位的成本管理的方法也不能僅僅是降低成本，更重要的是創(chuàng)造成本優(yōu)勢，這要求事業(yè)單位及時(shí)根據(jù)環(huán)境變動(dòng)調(diào)整運(yùn)營活動(dòng)管理。

2、全面性

戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是事業(yè)單位整體，綜合考慮事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)條件和事業(yè)單位外部的競爭環(huán)境，從多個(gè)角度分析事業(yè)單位的各個(gè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的成本，獲得完整的成本信息，追求提高事業(yè)單位整體的競爭力。

3、開放性

戰(zhàn)略成本管理的開放性表現(xiàn)在行業(yè)上，是指把供應(yīng)商和經(jīng)銷商也納入管理范圍；表現(xiàn)在環(huán)節(jié)上，是指不僅管理生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，要把管理范圍向前延伸到研發(fā)環(huán)節(jié)，向后延伸到售后環(huán)節(jié)。

二、戰(zhàn)略成本管理的主要模式借鑒

已有的戰(zhàn)略成本管理模式是針對(duì)企業(yè)成本管理的，事業(yè)單位可以借鑒。

戰(zhàn)略成本管理的概念最初由英國學(xué)者肯尼斯·西蒙于上世紀(jì)80年代提出，后來，經(jīng)過各國學(xué)者的補(bǔ)充和完善，已形成了一定的體系。當(dāng)前人們普遍認(rèn)可的戰(zhàn)略成本管理模式主要包括克蘭菲爾德模式、羅賓·庫柏模式、桑克模式和成本企劃模式四種。具體內(nèi)容如表1所示。

表1 戰(zhàn)略成本管理的主要模式

其中，我國學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的是“桑克”模式。與其他模式相比，桑克模式所提出的戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析這三種具有一定內(nèi)在邏輯的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了一個(gè)較為完善和系統(tǒng)性的分析思路，是企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時(shí)的首要選擇。

三、事業(yè)單位戰(zhàn)略成本管理的分析工具

桑克模式下的戰(zhàn)略成本管理主要包括戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析三部分。這三個(gè)分析工具并非相互獨(dú)立，而是有一定關(guān)聯(lián)性的。事業(yè)單位首先需要通過戰(zhàn)略分析對(duì)其所處的市場、外部環(huán)境進(jìn)行定位分析，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身成本需求，制定中長期的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)；然后，運(yùn)用價(jià)值鏈分析的手段對(duì)上下游單位的一系列價(jià)值活動(dòng)和成本信息資料進(jìn)行分析，了解各環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率及其帶來的增值效果，優(yōu)化整合價(jià)值活動(dòng)；最后通過成本動(dòng)因分析，追蹤成本產(chǎn)生的根源，確定成本管理的重點(diǎn)并對(duì)關(guān)鍵影響因素進(jìn)行有針對(duì)性的管理和控制，最終達(dá)到降低成本、提高單位運(yùn)營能力、增強(qiáng)自身綜合管理的效果。

1、戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位分析是指綜合分析事業(yè)單位所處的內(nèi)外部環(huán)境、各運(yùn)營要素，將戰(zhàn)略目標(biāo)與成本管理目標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)自身的能力和擁有的資源，確定出符合自身發(fā)展需求的戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭戰(zhàn)略，并據(jù)此明確成本管理的方向，確定成本管理的重點(diǎn)，幫助是因?yàn)槭聵I(yè)單位建立自身的成本優(yōu)勢，使事業(yè)單位掌握成本管理中的主動(dòng)權(quán)。

2、價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析，是指事業(yè)單位通過分析整合內(nèi)外部活動(dòng)，把成本分?jǐn)傊翉墓ぷ黜?xiàng)目開始到結(jié)束的各個(gè)環(huán)節(jié)，為其成本管理決策提供支持，最終達(dá)到降低單位整體成本的目的。它包括外部價(jià)值鏈分析和單位內(nèi)部價(jià)值鏈分析，其中，外部價(jià)值鏈分析又包括橫向的單位價(jià)值鏈分析和縱向的單位價(jià)值鏈分析。外部價(jià)值鏈分析主要針對(duì)行業(yè)展開，包括對(duì)社會(huì)整體環(huán)境以及主要運(yùn)營環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理分析，然后以此為基礎(chǔ)，確定出采購、外包、合作聯(lián)盟等策略。

四、舉例說明

C單位是一家地質(zhì)調(diào)查院。位于某省會(huì)城市，員工有200多人，是一家純公益性差額撥款事業(yè)單位，為國家建設(shè)提供專業(yè)地質(zhì)調(diào)查服務(wù)，主要承擔(dān)國家和省政府下達(dá)的區(qū)域性、基礎(chǔ)性、公益性地質(zhì)調(diào)查評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略性礦產(chǎn)資源遠(yuǎn)景評(píng)價(jià)任務(wù)。單位擁有大型區(qū)域礦產(chǎn)地質(zhì)調(diào)查、物化探設(shè)備，擁有區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、固體礦產(chǎn)勘查、地球物理勘查、地球化學(xué)勘查、水工環(huán)地質(zhì)調(diào)查、液體礦產(chǎn)勘查、測繪等12項(xiàng)資質(zhì)。經(jīng)過十幾年的努力和奮斗，該院的地質(zhì)事業(yè)得到了全面發(fā)展，基礎(chǔ)地質(zhì)與礦產(chǎn)地質(zhì)調(diào)查工作穩(wěn)步推進(jìn)，土地質(zhì)量地質(zhì)調(diào)查工作錚錚向榮，城市地質(zhì)調(diào)查工作成果顯著，環(huán)境地質(zhì)調(diào)查工作有所突破，地球物理勘查工作有序開展，礦政管理工作扎實(shí)推進(jìn)。面向未來，

（一）成本費(fèi)用構(gòu)成情況

運(yùn)營總成本是指企業(yè)在運(yùn)營過程中投入的資源，在工作量相同的情況下，總成本越少，單位的成本管理水平越高。對(duì)該地質(zhì)調(diào)查院而言，主要包括營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用五大部分。其中，其他費(fèi)用主要指總成本中占比較小的稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等。

從表2的數(shù)據(jù)可看出隨著A公司近年來也在加大在產(chǎn)品研發(fā)上的投入，無論是人員數(shù)量還是投入金額，2018年比2017年均有所上升。

（二）管理費(fèi)用和辦公費(fèi)用

管理費(fèi)用主要包括管理人員的薪酬、管理部門的廠房折舊、第三方服務(wù)費(fèi)等，業(yè)務(wù)費(fèi)用主要由業(yè)務(wù)部門員工的薪酬福利、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等構(gòu)。

由表3可知，管理人員的工資福利大幅度提升造成了管理成本的增加；而業(yè)務(wù)的擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè)務(wù)成本在2018年也出現(xiàn)了一定程度地上升。

（三）當(dāng)前成本管理存在的問題

1、戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)成本管理引導(dǎo)不足

該調(diào)查院當(dāng)前仍主要采用傳統(tǒng)成本管理的方法，力求通過降低運(yùn)營成本來提高成本管理水平，依然著眼于眼前短期調(diào)控。然而，從近年的業(yè)務(wù)情況來看，公司的發(fā)展重點(diǎn)集中在新能源汽車零部件的研

該院當(dāng)前的成本管理方向已與整體戰(zhàn)略定位脫節(jié)，成本控制對(duì)策已與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫軌，顯然，該院所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)并未很好地引導(dǎo)其進(jìn)行有效的成本管理。

2、企業(yè)價(jià)值鏈分析不完善

（1）成本信息不全面

從以上針對(duì)該院成本費(fèi)用的分析可以看出，該院的成本管理多集中在材料、人工成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用這類顯性成本，而對(duì)于因材料利用率、信息傳遞效率較低等導(dǎo)致的隱性成本、以及一些額外耗費(fèi)等卻未做太多考慮，這將導(dǎo)致所提供的成本信息不夠全面和準(zhǔn)確，最終導(dǎo)致其成本核算不準(zhǔn)確，難以有針對(duì)性的通過成本管理來減少無益消耗。

（2）成本管理范圍狹窄

該院當(dāng)前的成本管理僅局限于某些運(yùn)營過程，并沒有對(duì)業(yè)務(wù)從原料采購到交付的各個(gè)運(yùn)營作業(yè)環(huán)節(jié)消耗的成本進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在核算成本時(shí)，也未把整個(gè)流程中所投入的人工、原料、費(fèi)用等分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)環(huán)節(jié)，而只是進(jìn)行了簡單的歸集核算，成本管理范圍非常狹窄。

因此，本文建議，1.強(qiáng)化該院戰(zhàn)略成本管理的學(xué)習(xí)，掌握戰(zhàn)略成本管理的技術(shù)；2.優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)；3.加強(qiáng)全過程的戰(zhàn)略成本管理，降低成本損耗。

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