新會計準則下優化企業財務審計的相關策略

姜明

隨著市場經濟發展趨勢日漸復雜化，部分企業內部人員為了個人利益而作出違法亂紀的事情，這種行為擾亂了市場的經濟秩序，危害企業的合法權益。新會計準則的出臺一定程度上能維護企業的合法權益，但如果企業沒有做好財務審計的相關策略工作，也會出現新的問題。

一、新會計準則中的相關變化

新會計準則中有八項原則：及時性、客觀性、重要性、實質重于形式、明晰性、謹慎性、相關性和可比性，它將舊準則中的一慣性和可比性合并為可比性，取消了配比、劃分資本性與收益支出、弱化形式、保持實質原則。新準則明確了五種會計計量屬性，一般采用歷史成本計量，很大程度上增加了公允價值的應用，它強調了現金流量表的編制，取消了財務說明書，主表是所有者權益變動表。

（一）資產減值的變化

1.改變了資產減值的測試頻率

舊準則要求企業對各項資產應當定期或至少每年年度終了時進行減值測試，而新會計準則規定企業只有存在資產可能發生減值的情況下，才需要對資產進行減值測試。但對于企業因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產以及尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

2.明確了資產可回收金額的估算方法

舊準則對于如何估算資產的可回收金額沒有提供具體的方法，而新準則規定資產可回收金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理地確定資產的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產未來現金流量和折舊率等提供了較為詳細的操作指南。

3.引入了資產組的概念

新準則引入了資產組的概念，規定企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。對于以資產組為基礎如何確定資產減值損失，新準則作了較為具體的規定。

4.規定了總部資產和商譽的減值處理

新準則對總部資產和商譽的減值處理作了明確的規定，要求總部資產應當結合相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。

5.資產減值損失轉回作了禁止性規定

新準則對比作了禁止性規定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。值得注意的是，這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期[url=]投資[/url]、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。新的資產減值準則關掉了企業通過長期資產進行利潤操縱的大門，增加了企業財務透明度，避免了企業確認暫時性損失，保證了會計資料的真實性和可比性。既可以與歷史 成本原則保持一致，又在一定程度上減少了利潤操縱的空間，更符合高質量會計準則的要求。

二、企業財務審計的作用及重要性

審計人員定期檢查企業賬戶記錄是否相符，是否出現資產、負債余額及收入等虛列情況;檢查企業的會計報表是否有遺漏、隱瞞的經濟業務，有無賬外資產;檢查時根據企業會計準則，及相關的財務會計法規，查看企業報表的結構、項目、內容等是否合法，確保經過調整后沒有違規事項;最后對企業報表的各項目進行分析是否準確無誤，并能反應到相關的會計報表中，這一系列審計檢查確保了企業財務的真實性、完整性、合法性和準確性。對企業財務進行審計，可以及時發現企業的經濟、財務出現的問題，并為其提出改善的意見和建議，促進企業的經濟發展，從而提高經濟效益。財務審計對于建設一個廉政的企業是具有非常重要的意義的，因為在企業財務審計的過程中，可以及時發現企業財務資料存在的問題，例如偽造虛假經濟業務、篡改財務數據等，對貪污腐敗受賄的現象有一定的遏制作用，提高財務相關人員的職業道德和政治素質。

三、新會計準則下企業財務審計的相關策略

（一）保證企業財務審計的獨立性

在財務審計工作開展過程中，確保該項工作的獨立性不受其他部門影響是順利開展工作的前提。而要想確保財務審計獨立性，就首先要保證整個財務審計部門在企業內處于獨立狀態，從而切實發揮財務審計工作的潛力和相關職能，這對企業的良好發展，科學運營有著積極作用。在具體的財務審計工作開展過程中，可以設置專業性的產權機構，實現企業的財務審計部門和財務管理部門的有效分離，明確各個部門之間的職能和工作范圍，對產權機制進行有效轉移治療，能夠保證整個財務審計工作的獨立性，不受財務管理部門的影響，避免內部審計存在多種混亂現象。另外還應該確立董事會監事會為主要機構的內部審計機制，從而確保企業財務內部審計工作的權威性，獨立性不受影響。

（二）加強財務審計前的調查力度

在對企業進行財務審計前，先對被審計企業進行初步的調查了解，主要對企業財務機構的設置情況進行了解，然后是企業內部的審計制度，財務人員的分配情況、企業決策的形成和傳遞的方式，還有企業財務活動的預算以及與財務相關的工作計劃等，從而了解企業是否按照新會計準則進行財務管理，初步了解企業的經濟狀況、資金流向和企業的經營領域等等。

（三）對企業進行實地走訪驗證

在對企業進行財務審計時，審計人員需要進入企業內部進行實地檢查驗證，不能光靠企業送來的財務報表、資產負債表、納稅申報表等相關的財務資料。因為科學技術的提高，部分企業對于財務記錄的變造和偽造技術越來越高明，所以審計人員光靠企業送來的財務資料進行檢查，是很難發現企業是否存在徇私舞弊的問題，所以進行企業財務審計時就需要審計人員到企業進行實地檢查驗證，以此確保審計結果的準確性。只有到實地進行走訪驗證，才能真實的了解企業的固定資產和流動資產：存貨、對外投資、貨幣資金、應收賬款等是否真實存在，賬實是否相符，對部分固定資產進行抽查，查看企業內部人員是否利用職務之便，非法竊取、占有、侵吞公司的財物，是否存在貪污現象，在調查過程中，審計人員應按照新會計準則的相關規定，根據企業固定資產和流動資產的實際情況進行檢測分析，并作出資產減值因素和計提資產減值準備的論斷[4]。

（四）核查企業內部人員資金收支記錄

一般的企業財務資金審計環節，都只是對企業的資金賬戶進行檢查，但是現在的部分企業就利用這一審計漏洞，將貪污受賄的資金流入單個人的賬戶中，所以審計人員在檢查企業的資金賬戶時沒有發現異常情況，但在企業內部核心管理人員的個人賬戶記錄中會出現異常情況，所以審計人員在對企業的資金賬戶進行檢查時，也要對企業內部的高層領導人、董事會成員以及企業核心管理人員等的個人賬戶的資金收支記錄進行檢查，避免這些人員通過個人賬戶周轉貪污受賄資金，出現貪污腐敗的現象。

（五）構建完善的審計機構，保障執行力度

通過構建完善的財務內部審計制度，能夠保證企業內部財務審計的權威性獨立性強制性，有利于監督審計工作的順利開展，從而確保審計的準確性和理性，真實反映企業的實際生產經營現狀，從而最大程度的發揮財務審計功能。另外還應該注重整個審計工作隊伍建設，作為企業的內部審計人員，只有在工作過程中不斷拓展自我視野，才能夠充分認識到本職工作對企業發展的重要性，這樣也才能夠保障各項制度得以順利實施，順利開展相應的審計工作。

四、結語

總而言之，審計人員在對企業進行財務審計時的正確真實性，除了會受到企業所處的行業領域的影響外，還與審計人員自身的職業道德和工作能力有關，所以要求審計人員提高自身的道德素養，擴大審計知識面，對于企業所處的行業知識和新的會計準則內容要及時了解。此外，要想提高企業的經濟效益與管理水平，就要先提高財務人員的管理工作能力，以此提高財務管理的工作效率和工作質量，還要建立和完善企業內部管理制度，增強企業內部控制力度。（作者單位：中慶建設有限責任公司）