新會計準(zhǔn)則下優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計的相關(guān)策略

姜明

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢日漸復(fù)雜化，部分企業(yè)內(nèi)部人員為了個人利益而作出違法亂紀(jì)的事情，這種行為擾亂了市場的經(jīng)濟秩序，危害企業(yè)的合法權(quán)益。新會計準(zhǔn)則的出臺一定程度上能維護企業(yè)的合法權(quán)益，但如果企業(yè)沒有做好財務(wù)審計的相關(guān)策略工作，也會出現(xiàn)新的問題。

一、新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)變化

新會計準(zhǔn)則中有八項原則：及時性、客觀性、重要性、實質(zhì)重于形式、明晰性、謹慎性、相關(guān)性和可比性，它將舊準(zhǔn)則中的一慣性和可比性合并為可比性，取消了配比、劃分資本性與收益支出、弱化形式、保持實質(zhì)原則。新準(zhǔn)則明確了五種會計計量屬性，一般采用歷史成本計量，很大程度上增加了公允價值的應(yīng)用，它強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財務(wù)說明書，主表是所有者權(quán)益變動表。

（一）資產(chǎn)減值的變化

1.改變了資產(chǎn)減值的測試頻率

舊準(zhǔn)則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了時進行減值測試，而新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試。但對于企業(yè)因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

2.明確了資產(chǎn)可回收金額的估算方法

舊準(zhǔn)則對于如何估算資產(chǎn)的可回收金額沒有提供具體的方法，而新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理地確定資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費用，如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折舊率等提供了較為詳細的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理

新準(zhǔn)則對總部資產(chǎn)和商譽的減值處理作了明確的規(guī)定，要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應(yīng)的減值損失。商譽也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準(zhǔn)則對比作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期[url=]投資[/url]、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了企業(yè)通過長期資產(chǎn)進行利潤操縱的大門，增加了企業(yè)財務(wù)透明度，避免了企業(yè)確認暫時性損失，保證了會計資料的真實性和可比性。既可以與歷史 成本原則保持一致，又在一定程度上減少了利潤操縱的空間，更符合高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求。

二、企業(yè)財務(wù)審計的作用及重要性

審計人員定期檢查企業(yè)賬戶記錄是否相符，是否出現(xiàn)資產(chǎn)、負債余額及收入等虛列情況;檢查企業(yè)的會計報表是否有遺漏、隱瞞的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有無賬外資產(chǎn);檢查時根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，及相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)，查看企業(yè)報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容等是否合法，確保經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項;最后對企業(yè)報表的各項目進行分析是否準(zhǔn)確無誤，并能反應(yīng)到相關(guān)的會計報表中，這一系列審計檢查確保了企業(yè)財務(wù)的真實性、完整性、合法性和準(zhǔn)確性。對企業(yè)財務(wù)進行審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟、財務(wù)出現(xiàn)的問題，并為其提出改善的意見和建議，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，從而提高經(jīng)濟效益。財務(wù)審計對于建設(shè)一個廉政的企業(yè)是具有非常重要的意義的，因為在企業(yè)財務(wù)審計的過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)資料存在的問題，例如偽造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)等，對貪污腐敗受賄的現(xiàn)象有一定的遏制作用，提高財務(wù)相關(guān)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)審計的相關(guān)策略

（一）保證企業(yè)財務(wù)審計的獨立性

在財務(wù)審計工作開展過程中，確保該項工作的獨立性不受其他部門影響是順利開展工作的前提。而要想確保財務(wù)審計獨立性，就首先要保證整個財務(wù)審計部門在企業(yè)內(nèi)處于獨立狀態(tài)，從而切實發(fā)揮財務(wù)審計工作的潛力和相關(guān)職能，這對企業(yè)的良好發(fā)展，科學(xué)運營有著積極作用。在具體的財務(wù)審計工作開展過程中，可以設(shè)置專業(yè)性的產(chǎn)權(quán)機構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)審計部門和財務(wù)管理部門的有效分離，明確各個部門之間的職能和工作范圍，對產(chǎn)權(quán)機制進行有效轉(zhuǎn)移治療，能夠保證整個財務(wù)審計工作的獨立性，不受財務(wù)管理部門的影響，避免內(nèi)部審計存在多種混亂現(xiàn)象。另外還應(yīng)該確立董事會監(jiān)事會為主要機構(gòu)的內(nèi)部審計機制，從而確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，獨立性不受影響。

（二）加強財務(wù)審計前的調(diào)查力度

在對企業(yè)進行財務(wù)審計前，先對被審計企業(yè)進行初步的調(diào)查了解，主要對企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置情況進行了解，然后是企業(yè)內(nèi)部的審計制度，財務(wù)人員的分配情況、企業(yè)決策的形成和傳遞的方式，還有企業(yè)財務(wù)活動的預(yù)算以及與財務(wù)相關(guān)的工作計劃等，從而了解企業(yè)是否按照新會計準(zhǔn)則進行財務(wù)管理，初步了解企業(yè)的經(jīng)濟狀況、資金流向和企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域等等。

（三）對企業(yè)進行實地走訪驗證

在對企業(yè)進行財務(wù)審計時，審計人員需要進入企業(yè)內(nèi)部進行實地檢查驗證，不能光靠企業(yè)送來的財務(wù)報表、資產(chǎn)負債表、納稅申報表等相關(guān)的財務(wù)資料。因為科學(xué)技術(shù)的提高，部分企業(yè)對于財務(wù)記錄的變造和偽造技術(shù)越來越高明，所以審計人員光靠企業(yè)送來的財務(wù)資料進行檢查，是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在徇私舞弊的問題，所以進行企業(yè)財務(wù)審計時就需要審計人員到企業(yè)進行實地檢查驗證，以此確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。只有到實地進行走訪驗證，才能真實的了解企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)：存貨、對外投資、貨幣資金、應(yīng)收賬款等是否真實存在，賬實是否相符，對部分固定資產(chǎn)進行抽查，查看企業(yè)內(nèi)部人員是否利用職務(wù)之便，非法竊取、占有、侵吞公司的財物，是否存在貪污現(xiàn)象，在調(diào)查過程中，審計人員應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的實際情況進行檢測分析，并作出資產(chǎn)減值因素和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的論斷[4]。

（四）核查企業(yè)內(nèi)部人員資金收支記錄

一般的企業(yè)財務(wù)資金審計環(huán)節(jié)，都只是對企業(yè)的資金賬戶進行檢查，但是現(xiàn)在的部分企業(yè)就利用這一審計漏洞，將貪污受賄的資金流入單個人的賬戶中，所以審計人員在檢查企業(yè)的資金賬戶時沒有發(fā)現(xiàn)異常情況，但在企業(yè)內(nèi)部核心管理人員的個人賬戶記錄中會出現(xiàn)異常情況，所以審計人員在對企業(yè)的資金賬戶進行檢查時，也要對企業(yè)內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)人、董事會成員以及企業(yè)核心管理人員等的個人賬戶的資金收支記錄進行檢查，避免這些人員通過個人賬戶周轉(zhuǎn)貪污受賄資金，出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。

（五）構(gòu)建完善的審計機構(gòu)，保障執(zhí)行力度

通過構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部審計制度，能夠保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的權(quán)威性獨立性強制性，有利于監(jiān)督審計工作的順利開展，從而確保審計的準(zhǔn)確性和理性，真實反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，從而最大程度的發(fā)揮財務(wù)審計功能。另外還應(yīng)該注重整個審計工作隊伍建設(shè)，作為企業(yè)的內(nèi)部審計人員，只有在工作過程中不斷拓展自我視野，才能夠充分認識到本職工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣也才能夠保障各項制度得以順利實施，順利開展相應(yīng)的審計工作。

四、結(jié)語

總而言之，審計人員在對企業(yè)進行財務(wù)審計時的正確真實性，除了會受到企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域的影響外，還與審計人員自身的職業(yè)道德和工作能力有關(guān)，所以要求審計人員提高自身的道德素養(yǎng)，擴大審計知識面，對于企業(yè)所處的行業(yè)知識和新的會計準(zhǔn)則內(nèi)容要及時了解。此外，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與管理水平，就要先提高財務(wù)人員的管理工作能力，以此提高財務(wù)管理的工作效率和工作質(zhì)量，還要建立和完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，增強企業(yè)內(nèi)部控制力度。（作者單位：中慶建設(shè)有限責(zé)任公司）