建筑企業工程項目全過程跟蹤審計探討

王思平

摘要：近年來，工程項目全過程跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段被應用到企業管理中，它是由事后審計向事前和事中審計全過程延伸的一種審計方法，使審計監督從靜態向動態轉化。這種方法使工程項目處于實時受控狀態，能有效克服事后監督的局限性，在提高企業效益和規避發展風險方面發揮了重要作用。工程項目全過程跟蹤審計雖然發展較快，但仍然處于上升階段，相關制度和程序還不健全，許多方面需要完善提高。本文著重論述工程項目全過程跟蹤審計的重點以及存在的問題和建議，期望對這個新型行業的發展起到建設性作用。

關鍵詞：工程項目;跟蹤審計;重點;問題;建議

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0152-02

引言

隨著我國建筑市場的不斷規范和建筑企業的發展壯大，工程項目審計得到了應有的重視。然而，現階段大多數建筑企業對工程項目仍局限于竣工結算審計，前期策劃和施工過程審計相對弱化，而工程項目通常要經歷前期籌備、工程施工、竣工驗收及投入使用等多個階段，為了將工程項目審計應有的監督作用充分發揮出來，使審計工作真正落實到位，審計部門應對工程項目進行全過程跟蹤審計，并根據不同階段確定相應的審計重點。近幾年來，審計部門實施的工程項目全過程跟蹤審計使項目成本得到了較好的控制，但在審計中也發現了一些問題和亟需改進提高之處。

一、全過程跟蹤審計的概念

建筑企業工程項目全過程跟蹤審計是指獨立的審計機構和審計人員運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對工程項目從前期準備到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監督、分析和評價的過程，可以促進業務部門、分包單位和管理人員等樹立成本意識，提高管理水平，保障項目資金合理使用，實現企業效益最大化。

二、全過程跟蹤審計的重點

（一）事前跟蹤審計重點

在工程項目籌備階段，審計工作要提前介入，將施工階段和竣工階段可能出現的問題事前預判、提前控制，這樣才能規避風險，實現效益最大化。事前跟蹤審計的重點主要是分包單位的選擇和分包合同的簽訂。

1.項目分包招標階段的審計

工程項目分包招投標是按照《招標投標法》要求，全面引入競爭機制，控制工程進度，保證工程質量，提高項目效益的有效途徑之一。在對招標環節的審計中，審計人員的關注點主要是以下內容：招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查;招標方式和程序是否合法、合規;投標資格預審工作和開標、評標、定標過程是否規范、合法;招投標單位之間是否存在串通投標的行為;評委的選擇及評審工作是否公開、透明;評標辦法是否公正、公平、科學、合理;評標報告是否客觀、公正;中標結果是否進行公示等。

2.項目分包合同簽訂階段的審計

分包合同是明確分包方和總包方權利、義務的有效依據，是確保工程質量、進度、造價等的約束性文件。合同簽訂過程中的任何疏漏或失誤，都有可能給企業帶來風險或造成損失，審計人員應及時掌握情況，加強過程監督，重點關注兩方面內容：一是審查合同的合法性、合規性和合理性，工程項目是否存在無合同施工的現象;合同是否符合國家法律法規的要求，是否違反國家或社會公共利益;合同的訂立是否以招標文件為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立的現象。二是審查合同條款的真實性和完整性，合同及相關條款是否與招標文件和中標通知書一致;合同條款是否齊全、嚴謹，質量、工期、安全、環保、定額、計價、物資、結算、質保和違約責任等主要條款是否明確;對分包方擅自轉包或再分包等行為，是否明確了相應的處罰措施及責任追究辦法。

（二）事中跟蹤審計重點

事中跟蹤審計主要是對工程項目施工階段進行的審計，對這一階段的審計，應重點做好以下幾個方面的工作：

1.審查各項合同的執行情況

審查該工程項目的進度、質量、安全、環保和資金等是否達到合同約定;審查分包單位是否認真履約，有無違法轉包現象;審查分包工程款的計量支付是否經業務部門審核，是否存在超付工程款的現象。

2.審查內控制度建立、執行情況

審查工程項目實施單位是否根據項目實施的業務流程和管理需求建立了各項內控制度，內控制度是否嚴格執行，是否存在漏洞。

3.審查工程設計變更情況

審查工程變更是否由原設計單位出具變更文件，是否經業主和監理等簽認，變更、簽證等手續是否合理、合規、完整，變更后是否在規定時間內確認造價金額。

4.審查財務核算情況

審查財務部門核算依據和會計處理是否符合會計準則和制度的規定，是否適應工程項目的管理要求;審查工程項目支出的原始票據是否真實有效，有無利用增值稅發票違規抵扣進項稅的問題。

5.審查項目資金情況

審查工程項目資金是否及時到位，有無因資金不到位而造成停工現象;資金是否專款專用，支付是否合規，是否存在擠占、挪用等情況;對長期掛賬的預付款項要追根溯源，防止因資金超付造成損失。

6.審查費用計取情況

審查各項費用的計取是否合規，分包和設備租賃價格是否偏離市場行情，中標價格是否存在人為抬高現象。

（三）事后跟蹤審計重點

工程項目事后跟蹤審計，主要是竣工驗收和結算階段的審計，是審計的最后環節，在這一階段的審計中，要重點關注以下幾個方面：

1.對工程量進行核查

工程竣工后，審計人員要對工程量進行重點審查，審查業主方是否存在少計、分包方是否存在多計，工程量計算是否符合行業規定。

2.對設備和材料價格進行審查

審查設備和材料價格是否與市場價格相符，審查結算中是否存在不符合定額規定的材料調整。

3.費用計取是否合理

要審查費用計算程序和標準是否合理，分包方有無虛增取費項目、重復計費、低級高套和提高計費基數等現象。

4.合同條款約定

要審查決算材料是否真實、合法，是否嚴格按照合同的約定逐項驗收，出現與合同不相符的情況，要有充分的說明。

5.企業信用記錄

對于在結算工作中出現不良情況的分包企業要登記在案，記入企業的誠信檔案，在條件允許的情況下，可以將信息共享給行業內其他建設單位，在后續的項目招標及施工活動中要重點檢查。

三、全過程跟蹤審計存在的問題及建議

（一）跟蹤審計介入項目時機不科學

跟蹤審計的實質是跟蹤工程項目建設全過程，是有計劃地從投標決策、合同簽訂、中標分包、工程施工、完工驗收和竣工結算等全過程進行審計監督。但是，目前跟蹤審計一般是在施工過程中或竣工結算后介入，前期決策和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不明顯。

建議跟蹤審計工作應提前至工程項目的源頭，從投標策劃階段開始審計。

（二）跟蹤審計實踐的缺位與越位

跟蹤審計主要職能有：一是對工程項目的參與方進行監督和評價;二是核實工程變更簽證造價;三是通過提供咨詢和建議提高工程項目管理的效率和效益。跟蹤審計不應只重視工程造價核實的經濟職能，而忽視監督和評價的職能，應堅持審計獨立性的基本原則，對于發現的問題及時提出審計建議，通過相關職能部門去解決，不能越俎代庖。

在跟蹤審計實踐中缺位與越位經常發生，缺位方面如：發現工程項目項目存在違規問題，不能及時以書面形式反映，促進其糾正偏差，加強內部控制，提高項目管理水平;招投標過程的審計監督不到位;設計變更對工程項目效益影響程度分析等。越位方面如：隱蔽簽證、現場簽證應是建設單位、監理單位的職責和操作范疇，而在實際工作中，他們往往先要跟蹤審計人員表態后自己才簽字蓋章;主要設備材料由跟蹤審計定價等，這樣不僅增加了審計風險，也破壞了跟蹤審計所建立的權力制衡和監督機制。

（三）缺乏相對規范的跟蹤審計實施細則

跟蹤審計是新生事物，經過近些年的實踐，積累了一些經驗，但缺乏相對標準和操作性強的實施細則，造成工程項目的參與方對跟蹤審計認識不清、職責不明，把跟蹤審計的工作內容片面的理解為審核簽證、審核價格和審核結算。

建議政府職能部門制定跟蹤審計實施細則，明確跟蹤審計的程序、內容和要求，規范建設方、總包方和分包方的行為，使跟蹤審計成為審計部門參與成本控制、提質創效和履行監督職能的重要工具。

（四）跟蹤審計單位與項目實施單位的關系問題

在建筑企業中，跟蹤審計單位一般為企業內部的審計部門，項目實施單位為項目經理部，二者在絕大多數情況下是平級關系，實行跟蹤審計后，反而改變了以監督為主的初衷，成為現場管理員，即既當運動員又當裁判員，這樣使原有的管理環節中監督部門的職責基本喪失。

為了解決這些矛盾，跟蹤審計人員最好能以委托方（項目實施單位的上級）代表的身份參與到工程項目管理中，主要為委托方的監督提供服務，同時可適當為其他管理部門提供咨詢意見。

（五）跟蹤審計績效的評價問題

傳統審計中，審減分包結算金額、降低成本是評價審計價值和審計效益的主要標準，但對于跟蹤審計來講，它不僅在工程項目實施過程中控制了成本，還提出了審計建議、進行了監督評價，使審計中發現的問題能夠在項目實施過程中及時糾正解決，這些工作成果是隱性的，無法量化的，所以應全面客觀地評價跟蹤審計的成果。現實問題是平時審計中發現的管理制度和程序中的重大漏洞、通過優化各類方案而節約的成本、通過完善合同條款而增加的效益等方面的資料反映很少，影響了相關部門對跟蹤審計績效的評價。

應在跟蹤審計考核中增加相應的內容，通過“定性”和“定量”相結合的方式來全面考核審計人員的績效，充分發揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高工作成效。

（六）跟蹤審計單位自身存在的問題

在建筑企業中，跟蹤審計單位普遍存在人員數量不足、專業不全、素質偏低等共性問題，使跟蹤審計質量不高、流于形式。

建議加大對跟蹤審計人員的培養力度，量化考核力度，考核結果與個人報酬掛鉤，獎優罰劣，促使審計人員加強學習、提高自身專業素質，從而提高審計質量，為企業健康發展發揮更大的作用。

四、結語

隨著建筑市場的激烈競爭，建筑企業成本壓力不斷加大，開展工程項目全過程跟蹤審計工作勢在必行。審計過程中必然會碰到各種困難和挑戰，審計人員應切實把握好工程項目各個階段的審計重點，采用先進的審計手段和方法，確保審計資料的可靠性與真實性，為企業的成本控制和可持續發展保駕護航。同時，隨著市場經濟的發展、法律法規的健全和審計人員素質的提高，跟蹤審計制度也會逐步完善，政府主管部門、建筑企業和審計人員都應集思廣益、與時俱進，使這個新型行業能夠可持續發展，為建筑行業的健康發展做出應有的貢獻。