企業賬外賬的成因與措施

朱莉莎

摘要：稅收是我國主要的財政來源，對于國家各項事業的發展建設都發揮著重要的保障作用，因此，稅收能否規范有序進行，也一直是從國家到地方所廣泛關注的重點。在各種偷稅漏稅行為中，賬外賬是重要的現象。本文即主要對賬外賬的成因與措施進行分析，主要從企業角度、銀行監督以及行政監管等方面進行分析，并且從提高企業涉稅財務規范性、銀行加強審計工作以及行政部門強化監管等方面提出若干對策。

關鍵詞：賬外賬;成因;措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0299-01

稅收是我國財政資金的主要來源，是國家有效發揮宏觀調控和公共服務職能的重要保障，因此，稅收一直是國家在經濟領域所重點關注的環節。同時，對于廣大企業而言，稅收也是自身在經營生產過程中的重要成本支出，而長期以來，偷稅漏稅的現象又屢禁不止，且成為了我國稅收事業良心發展過程中的一個“頑疾”。縱觀稅務機關所查處的偷稅漏稅案件來看，利用“賬外賬”來實現偷稅漏水又是重要形式之一。賬外賬究竟是何物，并且賬外賬之所以屢禁不止的原因是什么，本文將對此展開論述，同時從企業、銀行以及行政監管方面提出若干對策。

一、賬外賬的概念

賬外賬現在是企業偷稅的重要方式之一。一般來說，企業在生產經營過程中，沒在依法設置的賬目上對其所購的生產原料等經濟事務進行統一的登記的行為，即我們熟知的發票。還有一種“賬外賬”，是指商業、企業，個人等對其所進行商業的活動在正常設置的賬簿以外另設賬目，俗稱“兩套賬”。兩套賬中，其中一套賬部分反映了收入或部分的抵消消費的成本，這主要用于稅務及督查部門的查賬。另一本賬目主要用于詳細的記錄收支，這本賬目一定程度上反映了自己的經濟活動。賬外賬的表現形式五花八門。從資金的來源的角度看，不僅包括了納稅人為隱瞞其實際的收入而轉到大賬之外的自己部分的正當收入，還包括了納稅人以不正當的手段攫取的非法收入。從資金的處理來看，不僅存在支出不合理的問題，還存在亂支濫補、私存私放的情況。

二、賬外賬的成因

1.企業法紀觀念單薄

賬外賬形成的主體的是企業，而企業之所以會產生賬外賬，其根本目的無外乎為了片面追求企業經濟效益。而這又和多方面的原因有關，比如一些企業負責人法紀觀念淡薄，沒有意識到偷稅漏稅的危害;再比如一些企業在成本控制和管理方面觀念有問題，沒有尋求到合理控制成本的方式，而寄希望于通過賬外賬來減少成本支出。

2.銀行監督審計不力

當前，隨著我國金融市場的不斷發展，銀行業所面臨的競爭壓力也日益加大，尤其是目前很多商業銀行因為在業務上還是堅持傳統的存貸為主，所遭遇的同質化競爭更為明顯。在這種情況下，很多商業銀行分支機構為了能夠獲得市場份額，不顧相關法律法規，給客戶容留非法結算的空間。而商業銀行監督審計部門對此也缺乏有效的監督審計，客觀上為這種賬外賬的形成提供了一定便利。

3.行政監管部門層面問題

雖然從中央到地方，一直在對賬外賬相關問題提出禁令，并且也要求地方政府相關部門對該類問題嚴肅查處。但是實際上，由于我國很多地方都對企業有一定的地方保護色彩，再加上我國特殊的國情，政商關系也往往是敏感而又普遍的現象，給賬外賬的形成造成了一些事實上的土壤。其次，政府主管部門沒有形成對賬外賬有效的監督查處力度，也是重要問題所在。

三、相關措施

1.加強對企業的引導和財務人員隊伍建設

首先，要采取各種方式，比如針對企業加強法制宣傳、開展相關的普法教育、促進社會誠信機制建立等等，來促使相關企業能夠依法合規開展財務會計獲得感，并且增強上下游企業和整個行業對于虛假賬目的辨識度，強化公知對于虛假賬目進行監督和揭發的積極性和主動性。其次，政府部門要針對企業建立“賬外賬黑名單”制度，對于凡是發現賬外賬行為的企業，應當要在政策照顧、稅收優惠、招商引資以及土地出讓等方面給予一定的限制，讓賬外賬涉事企業能夠為行為付出更高的代價，使其對法律法規形成敬畏之心。三是作為企業，也要提高單位財務人員綜合素質，一方面，要在引進財務人員的時候，就要設置一定的基本條件，不僅要求具備相應的職業技能認證、從業經歷等，還要能夠對稅法、會計法有明確的認識，并且具有良好的法律導讀素養;另一個方面，對企業財務人員應當設計相關的考核評估體系，定期對其法律法規素養，專業水平、職業素養和工作表現進行考核，并從獎罰分明的角度對考核結果進行科學運用，使其能夠自覺加強對自身工作規范性、合法性的鍛造和提升。

2.商業銀行要不斷加強審計監督

在新的監督模式、監督理念的宣貫下，商業銀行當前首先應當要針對因自身層面所造成的一些賬外賬情況，以各項規章制度為抓手，依托事后監督系統對柜面核算憑證進行認真復核和審查，日常發現業務差錯，及時下發通知單，并做好整改跟蹤;每月按時形成通報，對存在的問題、風險隱患進行匯總，并在全行范圍內揭示。其次，加強對柜面資金結算業務的審計工作管理。一是強化對年度柜面資金結算業務審計和專項檢查項目協調統籌，推動檢查資源統一調度，作業流程的統一規范，檢查結果的統一運用。二是加強柜面資金結算業務審計聯動機制建設，如召開項目方案論證會議、審前業務培訓會議、審后結果交流溝通會議以及審計整改跟蹤聯席會議等，通過積極開展各類形式會議，強化工作聯系和溝通交流，加深理解和了解，進而有效提高對柜面資金結算的審計監督效率。三是有效發揮審計系統價值。深入總結和分析非現場審計系統模型成果，提煉有關疑點問題和線索，區別通過問題單確認、現場深入核查、跟蹤督導等方式，推動完成柜面資金結算業務相關問題確認和整改，并積極主動與同業機構開展交流，學習和借鑒同業已有在柜面資金結算業務審計思路，強化對行內已有各類業務和管理系統有價值數據信息的挖掘和分析，全面抵制賬外賬的形成。

3.地方政府要不斷加強監管

作為地方相關主管部門，一是應當要進一步加大對企業賬外賬的監管力度，包括規范針對賬外賬的監管制度，理順監管流程，明確審查、監管、處罰等相關部門的主要責任，并對責任進行細化和分解，使其能夠層層壓實，對賬外賬行為一旦發現，應當出重拳整治。二是要不斷提高對賬外賬的查處水平，持續加強對日常檢查執法中的薄弱環節、操作盲點和多發性問題的處理和改進，并根據有關制度規定，及時、合理地解答在檢查執法方面的問題，以防范執法檢查漏洞。三是要著力加強檢查執法隊伍建設。包括有計劃組織與其他地區同業部門業機構工作交流，拓展檢查執法思路;完善檢查執法人員評價、考核和激勵機制，規范檢查執法人員負責制，明確相關人員的盡責要求;推行崗位輪換和交流，提高檢查執法人員的跨領域執法能力。

四、結語

綜上所述，賬外賬的形成，無論是給國家稅收工作的有序進行還是給企業自身形象樹立都帶來了一定負面影響，而企業、銀行和政府主管部門都有一定責任，對此，本文提出了相關分析和建議，希望可以提供一些有價值的參考和借鑒。