企業所得稅稅收籌劃

崔佳楠

[摘? ? 要] 文章側重討論分析了所得稅在潞安環能企業經營的相關方面存在的籌劃空間，通過實例分析，對潞安環能企業的財務數據和經營情況進行分析，對該公司的所得稅納稅風險進行鑒別，并結合煤炭行業的特有屬性，給出有關稅額式和稅基式稅收優惠政策的籌劃方案。

[關鍵詞] 煤炭企業;納稅風險;所得稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 016

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0036- 03

1? ? ? 潞安環能公司概況

山西潞安環保能源開發股份有限公司，簡稱為山西路安環能，該企業的主發起人為潞安礦業集團有限責任公司，該企業的注冊資本共有230 108.4萬元。開采原煤能源礦區、洗選煤炭能源資源、冶煉煤焦產品以及開發與利用潔凈煤技術等構成了潞安環能企業目前的主要經營業務項目。瘦煤、貧瘦煤、噴煤是該企業對煤層開采業務進行的主要煤種。

該企業劃分為煤炭采選業，作為能源行業的領軍企業之一，占據行業中舉足輕重的地位，同時也是明顯的資源密集型和資本密集型企業。煤炭行業歸屬于產業結構中傳統性的呈現周期性運轉的成熟企業，該企業的煤炭類主要產品不光有外在宏觀經濟環境的影響，同時，也在一定程度上受到供應鏈上下游相關產業的作用。

潞安環能公司所采納的是固定的經營模式，首先是煤炭的采掘，接著是洗選，然后運輸到指定目的地，銷售給客戶， 以焦炭、焦爐氣的生產銷售為輔。 潞安環能企業從事的煤炭采掘行業被劃分為資本和資源密集型行業。煤炭行業整體屬于傳統的周期性成熟產業，社會經濟環境大背景和全國能源需求狀況等宏觀因素等的發展形勢對煤產品的市場需求產生重要影響。

2? ? ? 公司納稅情況

潞安環能繳納稅額統計如表1所示。

從表1中可以看出，除了2015年，其中三年潞安環能公司所得稅額與總稅額相比，約占40%以上，企業所得稅占比的偏高需引起企業管理層的重視，同時這也是稅務機關稅收核查的重點領域。

3? ? ? 潞安環能所得稅籌劃

3.1? ?稅額式減免項目的籌劃

籌劃方案：購量環保型專用設備。2017年潞安環能企業當年利潤總額為 340萬元，若購進并使用一套符合規定的安全環保型生產設備，不含稅價格為 100萬元，增值稅稅額為 17萬元，并獲得增值稅專用發票。企業在核算應交稅費時，增值稅稅額17萬元作為進項稅額進行抵扣，另外100萬元的安全環保型設備投資款可按照固定資產進行管理，每年計提資產折舊額，在企業所得稅前作為資產減值損失扣除，同時這100萬元還可稅額式優惠抵免。

假設當年企業沒有納稅調整事項，企業應納稅額為：

340×15%-100×10%=51-10=41（萬元），實際稅額抵免了 10 萬元，企業因此少繳納所得稅稅額 10萬元。

這樣做，企業不但保障了企業生產環節的安全性，而且這類投入也享受了企業所得稅稅收優惠政策。所以，煤炭企業在購入生產設備時，應盡可能選擇購置符合國家稅法規定范圍的安全生產型設備，最大程度獲得所得稅稅額式抵免。

3.2? ?稅基式減免項目的籌劃

3.2.1? ?技術開發費用

目前，煤炭行業發展進入了瓶頸期，據統計，到2015年年底，整個行業的虧損面已經超過八成，而且因為煤炭產能過剩加重，到2016 年行業發展形勢仍不容樂觀。可以看出，煤炭企業舉步維艱，要想度過發展瓶頸，就要積極進行科技攻關，創新研發煤炭開采及煤層抽氣等重要技術，大力推動煤炭清潔高效利用、煤矸石和粉煤灰等煤炭資源綜合利用，促進潞安環能低碳發展。

籌劃方案：企業根據市場發展狀況和自身營運能力，設定一定量的研發費用，避免因享受所得稅優惠政策而無限度的費用投入，考察該研發項目收益可能性大小與收益期限長短。潞安環能在根據稅法新規定購置研發設備時，盡量購買低于100萬元的研發設備，計算應納稅所得額時可一次性計入企業當期成本費用，在所得稅稅額前扣除。

3.2.2? ?安置殘疾職工

潞安環能作為煤炭采選業，采掘部門中一線采掘工人處于極高的風險，年年會有人員遭受不同程度的身體傷殘，企業付給殘疾職工的薪酬，符合所得稅稅前加計扣除。潞安環能可根據稅法中對殘疾人的界定范圍及安置就業比例，可將已安置并支付薪酬的殘疾職工，由專門殘疾職工工資管理部門進行相應薪酬統計工作，年末，在計算企業所得稅應納稅額前加計100%扣除。

3.2.3? ?固定資產折舊方法的選擇

參照潞安環能企業2014年-2017年四年年報，可以看出在這四年里該企業一律選用年限平均法計提折舊，同時固定資產計提年限選取符合稅法規定范圍的最長年限。煤炭行業的生命周期與其他行業的生命周期不是完全一致，存在差異。煤礦地區能源資源分布狀況是影響該行業的主要因素。煤炭行業周期性變化速度較快，相應的，企業壽命周期比較短，表明企業發展經營狀況變動幅度較大。煤炭企業生命周期變化可總結為幾個階段，第一個階段，由于各個礦井持續不斷的投產，煤炭資源的開采力度逐步加強，煤炭行業規模隨之擴張，煤炭企業進入發展期。隨著礦區煤炭資源日漸枯竭，煤炭企業生命周期進入第二階段，逐步進入衰退時期，發展速度隨之放緩。第三階段，在礦產資源幾乎全部開發結束后，煤炭企業進入了行業生命周期的尾端。

考慮到煤炭行業，此類煤炭企業在對固定資產計提折舊時可選用加速折舊法，從而加快對固定資產損耗的補償速度。

籌劃方案：潞安環能企業擬在2017年購進一套煤炭生產設備，價值200萬元，無殘值，預計能夠使用5年。

方案1：直線折舊法。

表明該資產可以使用5年且無殘值。則該資產年折舊額為 200÷5=40萬元。

每年可抵稅額為10萬元（40×25%），5年一共可以抵稅50萬元。

方案2：雙倍余額遞減法。

第一年為200×2÷5=80萬元;第二年為120×2÷5=48萬元;第三年為72×2÷5=28.8萬元;第五年為43.2÷2=21.6萬元;總抵稅額=200×25%=50萬元。

經過采用兩種不同折舊方法進行比較，可以看出兩種折舊方法總抵稅額是相同的，第一種方案各年抵稅額是不變的，而第二種方案前三年折舊流出較多，加速了資產折舊速度，為此，綜合考慮貨幣時間價值和納稅籌劃收益，該企業選擇第二種折舊方法進行折舊額計提比較合理。

4? ? ? 結? ? 論

煤炭企業應根據國家不斷出臺的稅法新規定和相關的煤炭產業規定，結合煤炭企業自身實際運營狀況，制定科學合理的所得稅稅收籌劃方案。一方面，要清楚可利用的過去煤炭行業稅收優惠規定，明晰應繼續采納的政策，另一方面，應按政府新出臺的稅法政策及行業新發展狀況制作與時俱進的稅收籌劃策略。但也要明確核心理念，規避納稅風險，并不是無限度利用稅收優惠進行經營活動，若忽略籌劃的可行性與可操作性，則籌劃無明顯的實踐意義。因此，煤炭行業在進行所得稅稅收籌劃時，要考慮到方案收益期長短，可結合貨幣時間價值衡量項目必要報酬率，進而做出科學合理的納稅籌劃。

目前已迎來了知識體系的飛速發展，文化和技術的力量不言而喻，大數據發展如火如荼。因此企業應深化對技術和知識的認識，提高重視度，加強自身研發創造能力，這是推動能源型行業向高新技術企業發展的必經之路，也符合國家大力倡導的技術發展型道路。在追求技術和知識的道路上，不斷提升煤炭企業的核心競爭力，加強行業競爭優力，既能推動企業長遠發展也可利用稅收優惠政策減輕企業稅負負擔。

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