基于稅收公平原則視角下對我國個人所得稅的探討

段曉峰

[摘? ? 要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅法作為關(guān)系公民財產(chǎn)收入的法律被提及得越來越多。選擇分類與綜合相混合作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌特殊時期的稅制模式，逐步向綜合稅制模式過渡;擴(kuò)大稅基，以實現(xiàn)稅收公平原則;改革費(fèi)用扣除制度，體現(xiàn)制度政策對弱勢群體的照顧，并盡可能做到量能負(fù)擔(dān)原則;加強(qiáng)征管力度，加大逃稅成本，樹立公民依法納稅的意識。在減少稅款流失的同時，發(fā)揮稅收作為財富分割器調(diào)節(jié)收入差距，重鑄再分配格局，實現(xiàn)縮短貧富差距的目標(biāo)，構(gòu)建和諧社會。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅;稅收公平原則;稅制模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 053

[中圖分類號] F810.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0121- 02

0? ? ? 前? ? 言

個人所得稅起征至今30多年來不斷地進(jìn)行多次修改和完善，但依然存在很多方面需要加以完善，其中公平性的相關(guān)改革是納稅人最為關(guān)注的。

1? ? ? 稅收公平觀

從權(quán)利公平角度而言，權(quán)利主體的地位和受到的保障要平等;機(jī)會平等至少保證人在信息的知情權(quán)和受益上要保持平等;規(guī)則平等則意味著社會規(guī)則、法律體系等條條框框針對每一個不同個性的人而適用的平等;分配平等，至少在權(quán)利的分配和利益的共享上面要照顧到每個人，使他們能夠平等地獲取利益[1]。從法律的角度講，社會之一般公平觀有諸多方面的內(nèi)涵，當(dāng)然也涵蓋了司法公平、稅收公平。法律作為調(diào)節(jié)社會關(guān)系的存在，每個人都身在其中，規(guī)范平等的司法環(huán)境是每一個人所希冀的;而稅收作為國家直接作用于公民個人財產(chǎn)的手段，每個人也都希望能透明公開、平等合理地承擔(dān)稅負(fù)。個人所得稅作為與公民有最直接聯(lián)系的稅種，當(dāng)然備受矚目。

稅收公平原則是指應(yīng)在稅收中賦予所有納稅人平等的地位，并將稅負(fù)合理的分?jǐn)偟矫總€納稅人身上。隨著全球經(jīng)濟(jì)往來日漸加深，人才交流更加頻繁，趨于一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下橫向公平和縱向公平代表了稅收公平原則的時代性。

稅收的橫向公平原則意思是收入能力在一定級差內(nèi)的人承受相同的稅收負(fù)擔(dān)[2]，但在實際的情況當(dāng)中是很難做到去衡量絕對的收入相等。對于經(jīng)濟(jì)能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)大致的可以分為：以所擁有的財產(chǎn)為準(zhǔn)，或者以消費(fèi)水平為主，抑或是根據(jù)收入水平來測定，所以橫向公平是一個相對的概念。

排除特殊階層的大面積免稅，稅收不是部分公民應(yīng)該履行的義務(wù)，是這個國家全體公民所應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，也就是普遍課征原則和法律面前人人平等理念的體現(xiàn)[3]。在現(xiàn)在的全球化背景下，不光是稅收公平原則在一國之內(nèi)落實，更應(yīng)該力求稅負(fù)不因國籍不同而失去平衡，即在法律上要求內(nèi)外課稅的同一性。

稅收縱向公平原則就是指根據(jù)獲取經(jīng)濟(jì)的能力不同而應(yīng)該繳納所對應(yīng)的稅額。縱向公平的具體體現(xiàn)是稅法在面對不同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人的收入分配時，應(yīng)該如何進(jìn)行控制和干預(yù)才能體現(xiàn)公平性。以累進(jìn)稅率和比例稅率為例進(jìn)行說明，在累進(jìn)稅率的模式下，經(jīng)濟(jì)收入高的納稅人所繳納的稅額比經(jīng)濟(jì)收入低的納稅人所繳納的稅額比例更高，這就需要通過稅法的調(diào)整打破了高、低收入者最開始的初次分配格局，而稅法調(diào)整的后果就是形成了新的再分配格局;而比例稅率的模式就會使得高、低收入者負(fù)擔(dān)相同比例的稅額，并不會改變初次分配時形成的格局。從此處的差異就可以看出實行累進(jìn)稅率的模式比實行比例稅率的模式更符合稅收縱向公平的內(nèi)涵。

改革開放以來，我國國民的生活水平逐步提升，對于收入分配的觀念也從均等分配向公平分配過渡，稅收作為一項重要的政策工具，必須肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的職責(zé)。再者，我國的市場經(jīng)濟(jì)還未發(fā)育健全，良好有序的稅收體系可以打造一個相對公平的市場氛圍，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展提供助力。

2? ? ?個人所得稅是公平收入分配的主要手段

在我國如今經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊時期同時也是稅收體系的完善階段，初次分配更需側(cè)重效率，充分發(fā)揮市場的基礎(chǔ)作用;再次分配時加強(qiáng)政府對收入分配的干預(yù)調(diào)節(jié)以追求公平[4]。政府通過稅收等政策措施，對收入進(jìn)行再次分配，以避免出現(xiàn)收入分配差距過大，造成不公平的結(jié)果。再次分配是對收入的再次調(diào)節(jié)，是個人所得稅的核心組成部分。在現(xiàn)在，我國個人收入水平存在較大的差距，這很不利于實現(xiàn)社會公平。稅法作為國家直接干預(yù)個人財產(chǎn)的手段，其主要功能是為了調(diào)節(jié)高、低收入造成的差距，是實現(xiàn)社會公平和分配公平的基本法律工具。

3? ? ? 我國個人所得稅公平的缺失

由于稅制修訂過程中一直無法綜合可慮和全面兼顧，導(dǎo)致我國個人所得稅不公平現(xiàn)象加劇，這種情況即無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)多元化和收入多樣化的現(xiàn)狀，也容易引發(fā)一系列的社會問題。

3.1? ?個人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨變，個人收入的分布也發(fā)生著潛移默化的改變，這種列舉式的立法模式已經(jīng)不能很全面的囊括當(dāng)今的所得形式，也就難以衡量評估納稅人的經(jīng)濟(jì)收入水平，這樣就違背了稅收的公平原則。分類所得稅實行的是分項扣除、分別規(guī)定稅率的辦法。顯然，我國現(xiàn)行的分類所得稅制在所得形式方面受到了限制，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的形式而縮減了稅源，并且在應(yīng)稅所得范圍內(nèi)也因為稅級稅率等差異而有違量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

3.2? ?個人所得稅在費(fèi)用扣除上的缺失

從稅收公平的視角來看，我國個人所得稅法在費(fèi)用扣除制度上存在缺陷。例如以個人為納稅單位就難以考慮到家庭，比如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的具體情況，可能造成收入大體相同的家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。