基于信息化條件的數(shù)據(jù)式審計(jì)的特征與實(shí)施路徑

文科

摘要：信息化的社會(huì)正悄無聲息的步入人們的生活當(dāng)中，極大地推動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，與此同時(shí)，過去傳統(tǒng)的審計(jì)理念和模式仍存在較多局限性，針對(duì)這一現(xiàn)狀，積極研究新的審計(jì)理論和方法，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展是很有必要的。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式作為建設(shè)現(xiàn)代審計(jì)方式的重要形式，同時(shí)它也是提高信息化條件下審計(jì)監(jiān)督能力的一項(xiàng)重要標(biāo)志。勢必在未來的審計(jì)中成為一種趨勢。

關(guān)鍵詞：信息化 數(shù)據(jù)式 審計(jì)

前言：人類社會(huì)隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)在現(xiàn)實(shí)生活中廣泛的應(yīng)用，信息化的社會(huì)正悄無聲息的步入人們的生活當(dāng)中，極大地推動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。而傳統(tǒng)的審計(jì)理念以及審計(jì)技術(shù)都無法跟上時(shí)代發(fā)展步伐，需要進(jìn)行改革創(chuàng)新為保證審計(jì)的高質(zhì)量和高效率、減少審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)的成效，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)在這一過程中具有很大的優(yōu)勢。這樣的大數(shù)據(jù)環(huán)境，為審計(jì)人員在數(shù)據(jù)審計(jì)方面突出重點(diǎn)和能夠?qū)崿F(xiàn)全方位的審計(jì)方面帶來了優(yōu)勢。

一、信息化條件下的數(shù)據(jù)式審計(jì)特征

（一）審計(jì)對(duì)象主要是系統(tǒng)內(nèi)部控制以及電子數(shù)據(jù)

在信息化的大環(huán)境下采用數(shù)據(jù)式審計(jì)方法，勢必會(huì)使得系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性、合理性和健全性對(duì)數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性和正確性產(chǎn)生直接的影響。相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該先對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行一系列的調(diào)研、分析和評(píng)價(jià)，這是控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的前提舉措。當(dāng)然數(shù)據(jù)式審計(jì)中存在其特有的一優(yōu)勢，它能夠直接運(yùn)用電子數(shù)據(jù)，而不需要審計(jì)人員在事先將其變換成電子賬套，然后再接著開展相應(yīng)的審計(jì)過程;而在這一過程中，其他審計(jì)對(duì)象只要是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)部的賬表和控制。這一優(yōu)勢是數(shù)據(jù)式審計(jì)特有的一大優(yōu)勢，是其他審計(jì)模式所不具有的。由于數(shù)據(jù)式審計(jì)是對(duì)沒有經(jīng)過認(rèn)為處理過的底層數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)的，這些底層數(shù)據(jù)比處理后的信息更加具有潛在的價(jià)值和可變性去組合成審計(jì)所需要的信息，同時(shí)也能夠避開由于單位做假帳而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于開闊審計(jì)視野，提供更多豐富的有效信息。

（二）促使審計(jì)的核心方法發(fā)生改變

測試作為傳統(tǒng)審計(jì)中的最主要方法，其主要內(nèi)容是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，通過測試業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)余額，最終完成審計(jì)測試活動(dòng)。由于計(jì)算機(jī)的功能強(qiáng)大，可以對(duì)所有需要審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行仔仔細(xì)細(xì)的審計(jì)，因此數(shù)據(jù)式審計(jì)替換了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把測試法和詳查法已經(jīng)不再作為關(guān)鍵性的問題來對(duì)待了。在處理大量各種各樣的數(shù)據(jù)時(shí)，關(guān)鍵是審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，同時(shí)還要使得不同類型的原始數(shù)據(jù)變成為審計(jì)人員所用的有效信息。在審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的過程中，為實(shí)現(xiàn)最終的審計(jì)目標(biāo)，唯有把所有的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息。所以可以認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)的最主要方法便是數(shù)據(jù)的分析。傳統(tǒng)的分析性測試可以認(rèn)為是一種實(shí)質(zhì)性測試，而數(shù)據(jù)分析則可以認(rèn)為是不僅是限定于某種測試，兩者之間存在很大的區(qū)別。換句話說，數(shù)據(jù)式審計(jì)能在被運(yùn)用于多種測試場景中。在信息化環(huán)境下的審計(jì)方式，其本質(zhì)就是使用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)人對(duì)所獲取數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析和判斷。

（三）具有特殊的作業(yè)方式

現(xiàn)如今的審計(jì)作業(yè)方式已被數(shù)據(jù)式審計(jì)模式所改變。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前，已先經(jīng)過了詳細(xì)的調(diào)查，審計(jì)單位的相關(guān)底數(shù)已被調(diào)查清楚，進(jìn)一步確定了審計(jì)的重點(diǎn)和線索，可以運(yùn)用采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟來處理電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以對(duì)線索的延伸展開調(diào)查，以廣泛采集、集中分析、延伸取證為導(dǎo)向，這樣的審計(jì)作業(yè)方式不僅方向明確，同時(shí)還大大的提升了審計(jì)的效率。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)的實(shí)施路徑與發(fā)展方向

（一）數(shù)據(jù)式審計(jì)中的一般計(jì)算機(jī)技術(shù)

隨著信息化的快速發(fā)展，產(chǎn)生了一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以外的非現(xiàn)場審計(jì)。由于非現(xiàn)場審計(jì)的成本較低，并且還能有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，因此非現(xiàn)場審計(jì)在國外的電力公司審計(jì)過程中作為一種很重要的方式。現(xiàn)在主要包括兩種數(shù)據(jù)的審計(jì)方式，現(xiàn)場數(shù)據(jù)審計(jì)和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)審計(jì)，起審計(jì)流程主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理以及數(shù)據(jù)分析四個(gè)階段。在這每一階段所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)分別是：在現(xiàn)在所運(yùn)用的采集方法中，需要被審計(jì)單位提供相應(yīng)的賬套和軟件的輸出，這勢必?zé)o法保證所采集到的電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。因此，為實(shí)現(xiàn)真實(shí)可靠的遷移電子賬套的技術(shù)，先需要得到被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù).再根據(jù)審計(jì)專家系統(tǒng)的要求進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，這一技術(shù)將會(huì)成為未來審計(jì)技術(shù)方法的主流趨勢之一。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

通過研究發(fā)現(xiàn)，嵌入審計(jì)模塊技術(shù)作為一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，其效果是很明顯的，但此項(xiàng)技術(shù)在進(jìn)行審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)時(shí)就應(yīng)該考慮到。目前我國普遍使用cAATTs這一技術(shù)作為面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)形式。通用的審計(jì)軟件可以通過數(shù)據(jù)采集功能把各種數(shù)據(jù)采集到審計(jì)軟件中來，并且還具備了數(shù)據(jù)處理功能，可以把采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的未來發(fā)展趨勢主要集中在并行審計(jì)技術(shù)上，包括了集成測試和內(nèi)嵌審計(jì)模塊。通過運(yùn)用并行審計(jì)技術(shù)可以直接把收集的審計(jì)證據(jù)傳輸?shù)接?jì)算機(jī)終端上面，同時(shí)處理應(yīng)用系統(tǒng)，從而達(dá)到對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行一個(gè)實(shí)時(shí)監(jiān)控的過程。為了能夠給投資者提供更加精準(zhǔn)和及時(shí)的服務(wù)，審計(jì)人員可以借助這些新的技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過程中，把審計(jì)務(wù)實(shí)銅計(jì)算機(jī)人工智能兩者相結(jié)合將是一種更為高級(jí)的形式了。審計(jì)專輯系統(tǒng)內(nèi)部存有許多審計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，通過利用人工智能，模擬人類的思維方式，從而對(duì)大量審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行推理判斷、分析總結(jié)和計(jì)算等幾方面，并為方便審計(jì)師能有有效的得出相關(guān)的審計(jì)結(jié)論，能夠在作出相應(yīng)的判斷之后提供相應(yīng)的建議和思路線索。

（三）審計(jì)信息化的建設(shè)

在審計(jì)領(lǐng)域這一重大改革中，審計(jì)信息化主要是利用了一些現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)建了能夠幫助審計(jì)作業(yè)、審計(jì)決策和審計(jì)管理的一套完整系統(tǒng)，同時(shí)還改變了審計(jì)作業(yè)的模式，使得大量的信息資源得到充分的挖掘和運(yùn)用，也在審計(jì)的實(shí)施、決策和管理方面提供了大量精準(zhǔn)的幫助，使得審計(jì)監(jiān)督的職能在這一過程中得到充分的發(fā)揮。在加快審計(jì)信息化建設(shè)與發(fā)展方面，作者提出以下建議：首先，增強(qiáng)信息資源共享力度，整合審計(jì)資源;其次，加快相應(yīng)軟件的研究與開發(fā);最后，完善建設(shè)審計(jì)信息化方面的法律法規(guī)。為能夠快速實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代審計(jì)方式的變革，務(wù)必要先實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的規(guī)范化、共享化、標(biāo)準(zhǔn)化，這就需要有關(guān)部門在制定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和規(guī)范時(shí)，需要著重在以下幾個(gè)方面做出相應(yīng)的規(guī)范，包括對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)概念及審計(jì)過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的資格條件、相關(guān)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)證據(jù)收集、計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)等方面。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

目前，絕大多數(shù)的審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的人工審計(jì)為主導(dǎo)，其運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高，這就需要普遍相關(guān)審計(jì)人員能夠在一定程度上熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作。為此很有必要在相關(guān)審計(jì)考試中加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用的考核，同時(shí)也需要增加計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。為使得專職審計(jì)人員能夠勝任審計(jì)方面的工作，需要在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制等方面進(jìn)行分階段、分層次地培訓(xùn)。此外還需要注意到，在注重普及計(jì)算機(jī)審計(jì)的時(shí)候，積極培養(yǎng)具備多學(xué)科的復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員也是很有必要的，就比如為了使得計(jì)算機(jī)技術(shù)人員能夠成為專業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)人才，讓他們也要掌握一定的會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)。

三、結(jié)論

總之，面對(duì)信息化背景，加快構(gòu)建起數(shù)據(jù)式審計(jì)體系以及審計(jì)路徑是非常重要的，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作也很有利。相信會(huì)有越來越多的企業(yè)對(duì)于數(shù)字式審計(jì)給予足夠的重視。