淺析微小型企業的盈余管理方法和對策

【摘要】 我國目前還處于改革開放的新階段，市場的發展與成熟并非一朝一夕就可做到，此外盈余管理也并非不具有其優越性，對于微小企業有著無可比擬的重要作用。因為其優越性與局限性共存，所以需要我們對其進行經驗總結，做更多的歸納、專研和分析，著眼與實時變化的新的經濟形勢，合理合法促進微小企業的發展，同時推動會計準則的完善和改革。

【關鍵詞】微小型企業 盈余管理 方法

1研究背景與意義

盈余管理是企業財務管理上最重要的內容之一，是實證理論研究中的重點。隨著我國社會主義市場經濟體制的制定不斷完善，對于上市公司和非上市公司來說，企業盈余管理方面的問題都不容忽視，它也是一個全球性的難題。企業盈余管理是有利處也有弊端，從好的方面來看，可以使得企業的經濟價值通過盈余信息被更加準確地反映出來，同時提高企業內部決策信息的速度和質量;但從其不好的一方面來看，作為無效益且無法長期發展的行為，并不會為企業利益的提高添磚加瓦，通過歪曲理解企業的會計信息的方式無助于企業會計信息的可靠性，對其可持續發展并無益處。容易使會計信息使用者的觀點與實施情況產生分歧進而誤導社會經濟利益，造成資源的不合理配置。因此，要對公司盈余管理行為進行研究，進而正確地把握盈余管理，可以使企業對未知的預期情況進行靈活的準備，使信息使用者對于企業的財務情況有著一個新的層次的了解，同時通過盈余管理的實施深化改革盈余管理相關會計政策，對公司管理結構的完善等一系列問題的解決提供了重要依據。基于此，此課題的研究具有一定的理論價值和實際意義。

2國內外研究狀況

國外在此方面的研究更加成熟，但是國內對此幾乎沒有正在進行的研究文獻，而該研究能讓我們更深入了解到企業的盈余管理活動。企業的經營業績水平不僅僅只關乎到投資者的利益，也影響債權人的貸款能否到期全部收回，并且收到足夠的利息。而在債權人與企業的盈余管理的關系上有著兩種說法：一是債權人對管理者實施了有效的監督管理，使他們的盈余管理活動減少。二是管理者為了增加與債權人交涉的主動權、減少違約的可能性，運用盈余管理美化企業的經營業績。無法確認到底是哪個更準確，但近來西方學者又引入了企業的分散投資來研究該問題。

修正的Jones模型在國內進行盈余管理研究使用最多。根據不同國家出現的盈余管理情況的不同，只局限于用修正Jones模型計量，其準確性值得我們去思考。可以在研究方法上進行改進，分別把不同的計量模型進行比較后再使用，或者是全面的做穩健性檢驗，使得出的結論能更加可靠。國內目前關于盈余管理的探討的領域并不多，缺乏對于盈余管理與公司治理、稅收、債權人、管理人員的薪酬關系等領域的研究。這些問題都應該引起重視，更值得我們去進一步分析。

3盈余管理的基本理論

3.1盈余管理的含義

微小型企業盈余管理的定義如下：在相關準則允許的范圍內，管理者為了獲取私人利益，意欲要使企業的財務數據符合經營者所預期那樣，利用其他應收應付款調節利潤、會計政策和會計估計變更、會計處理中對交易事項時點的確認和對生產經營活動的調節等各種方式調節企業盈余。

無可否認，盈余管理在上市公司的實際運行中真實存在，甚至在很多微小型企業中也存在，嚴重影響了會計信息的質量，引導會計信息使用者的經濟決策走向了錯誤的方向。因此，通過法律法規亦或是會計政策對盈余管理進行約束與控制，使得微小企業無法隨心所欲控制財務信息，這樣就可以在極大程度上盈余管理操縱會計信息的情況存在。

3.2盈余管理的基本特征

（1）公司的盈余管理活動主要是管理人員組織和參加的。從目前國內外現有的相關論文中可以看出，在公司的盈余管理方面，公司的高層管理人員和董事會在里面有著關鍵性的地位。不管是在選定和采用會計方法方面、變化會計準則方面，或者在業務處理時，確定和操控相關的業務時點方面，都是由公司的高層和董事會進行商討決定的。盡管有的財務人員偶爾會加入討論和商議，但其實都只是些無關緊要的角色。用一句話來說，公司的管理層在盈余管理方面必須有相應的職責擔當。

（2）盈余管理的重要目的——層次性。刨根究底地說，盈余管理的最終目標是想要獲得更多的個人效益，但是公司想要實現這個目的就得使用各類手段、方法，因為如此便出現了各種各樣中介方面的目標，比如說，進行相關的盈余管理活動來降低稅負、修飾資產表、獲取貸款、取得資金保證等。

（3）在盈余管理活動中，通常采用和依據的相關制度準則有會計方法、會計估計和公認會計原則等。時間和空間的概念是相關人員在研究盈余管理時必須同時具備的。盈余管理空間因素包括會計方法、會計估計和公認會計原則等;時間因素則包括監控交易事項的產生時點以及采用相關會計方法的時點。

（4）盈余管理是在會計原則和法律法規所允許的范圍內，管理層人為的對利潤進行操控管理，它與偽造盈余有不同的定義。人們總容易把利潤操縱與盈余管理混淆，甚至將它們劃上等號，但該種觀念是錯誤的，由于操控利潤有合法和不合法之分，而盈余管理是在法律要求和有關制度允許的范疇中來操控利潤。

4微小型企業盈余管理存在的問題分析

盡管盈余管理通常被視為一項會計活動，然而，因為它有太多的方式方法而不只是采用相應的會計方法進行管理，因此，微小企業盈余管理的方法可以歸結為以下幾種：

4.1利用其他應收應付款調節利潤

其他應收款和其他應付款的含義是去掉應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款之外的其他款項。通常來說，其他應收款和其他應付款的期末余額不會很大，甚至沒有期末余額。然而，真實的期末余額卻恰恰相反，多數公司的其他應收款和其他應付款的期末余額非常大，甚至和應收賬款、應付賬款、預收賬款和預付賬款相等，有時還可能存在大于應收、應付、預收和預付這些科目余額的現象。

出現其他應收款和應付款與應收應付賬款和預收預付賬款相差不大的情況，當去審查這些科目明細時，僅僅只會看到“個人”和“企業”類科目，審查不到具體的業務流程。出現這種情況是因為公司運用其他應收款和其他應付款科目來平衡利潤。

4.2會計政策和會計估計變更

在企業日常經營活動中，最原始同時也是最常見的盈余管理方式就是會計政策和會計估計變更，有時這些變更可能為公司產生較大的利潤。一般而言，公司要面對的經濟環境大相近庭，在有些會計業務方面，會計準則等也許讓公司高層有可能找到方法實現變通。而且中國的會計準則對于企業會計政策和會計估計變更而言并沒有設立太高的要求，使公司能夠大幅地增加利潤額。而一些公司想要通過這個方法來獲取最大的效益可能會任意變換會計政策和會計估計。其中最常用的途徑是：

（1）采用各種各樣的存貨計價方式。因為存貨計價的方法太多，造成不一樣的存貨計價方式對企業效益和期末存貨價值的適用情況可能會大相近庭。實行盈余管理活動時，采用不同的存貨計價方式的現象不僅在上市公司中頻繁出現，微小型企業也司空見慣了。

（2）變換固定資產折舊方法。就工業企業而言，固定資產的數額不是一筆小數目，所以，采用何種固定資產的折舊方法、確定折舊年限以及折舊時間等都會直接影響企業的利益。固定資產的折舊方式有很多，其中，最普遍的方法是更改固定資產的折舊率和延展固定資產的折舊年數。通過更改折舊率和延展這就年數可以使企業減少當期的折舊費用從而實現提升賬面的利潤水平目的。

（3）權益法與成本法的采用。如果子公司在本年獲得較大利潤，公司的利潤合并會計報表則采用權益法;如果子公司在本年未取得利潤甚至虧本，此時就要盡可能地選擇成本法，把這個子公司的虧損排除掉，便可調節公司利潤。

4.3利用對生產經營活動的調節

盈余管理，其最重要的目標就是可以使微小型企業運用它生產經營活動進行平衡和調控。通常情況下的常用做法有：

（1）通過各種手段增加盈余管理，在具體銷售過程中的體現就是通過放寬信用政策、讓出一定銷售折扣、延長信用貸款還款期限等等手段來進行銷售活動的手段進行控制調節。例如，據a公司2014年的賬齡表中所示，該公司對它的客戶的信用期一般約束在6個月之內，但是2015年則將對客戶的信用期放寬到9個月。

（2）利用購置和處置的方法對資產進行調整。資產處置通常指的是企業將其擁有的子公司、部門、其他長期資產或投資的所有權以獲取現金及其等價物的方式有償讓渡給第三方，比如提前出售、購置固定資產等。一旦公司當期業績低于預期目標時，可以采用無形資產的轉讓、有價證券增值或將某個部門有償讓渡給第三方等來取得利益，進而使利益達到計劃目標的水準。

（3）利用酌量性費用的調節實現盈余管理目的。酌量性費用是指可由公司管理層決定費用開支水平的費用項目，如職工培訓費用、研發費用、修理費等。這些通常都是需要在未來期間攤銷的費用，用來維持企業長久持續經營能力，并且對當期生產經營活動并沒有產生重大影響。公司因經營不善，導致業績大幅度下滑甚至面臨虧損時，為了提高企業經營業績，扭虧為盈，管理者會根據盈余的需要，大幅增加或減少當期的酌量性費用。根據查閱多數國外研究資料，發現很多企業在盈余管理中會出現減小酌量性費用的現象。

5微小型企業盈余管理的原因分析

為了獲取更多的利益，以及減輕稅負、獲得貸款或者擔保資格、掩飾經營不佳等因素，微小型企業往往通過盈余管理的手段為己謀利，但這些原因都是為了實現私人利益最大化。因而微小型企業盈余管理的原因可以分為以下幾點：

5.1合理避稅

合理避稅的現象存在有兩方面的原因，一是我國的法律體系依舊不完善，稅法在具體規定上依舊存在著不小的漏洞，同時為了鼓勵某些行業的發展，制定出多式多樣的稅收優惠政策;其二是公司領導對于如何選擇會計方法與政策上存在一定的自主性。例如，我國稅法所列示的企業所得稅稅率為25%，但并非所有企業皆如此，小型薄利型存在稅收優惠政策，對應納稅所得額小于等于30萬元，企業從業人員數量小于等于100人，資產總額小于等于3000萬元的工業企業，以及符合同樣要求的其他企業減按20%的稅率征收企業所得稅。所以為了享受該優惠政策，在應納稅所得額超出30萬多一點時，會采取各種相應手段使之減少到30萬以下等等。

5.2籌資的需要

微小企業相對于大型企業，受其生產經營規模比較小、風險承受能力低等影響，擁有比較少的資金獲取途徑;同時因為信貸抵押能力不足、信用水平無法被準確計量等因素的左右，微小企業所能獲得的資金的額度同時具有局限。所以綜上所述，微小企業無法通過合法手段獲得直接融資，同時也不具有債權的發行權、上市股票的發行權用以籌措資金。那么微小企業欲獲得資金無疑還是要通過銀行借款、融資租貸等方式。以銀行貸款為例，微小企業具有眾多的劣勢，例如規模小、應對風險能力差等特點，同時結合社會經濟發展速度略有減緩的特點，銀行借貸的要求也在不斷地提高、苛刻起來，這時企業經營業績和財務情況作為銀行是否選擇為微小企業提供資金借貸的重要依據。經營業績和財務狀況較好的公司一定會優先被給予銀行貸款，企業意欲得到銀行信貸必須提供出“漂亮的”財務報表，這時盈余管理作為粉飾財務報表的重要工具，其重要性作用就被充分地體現了出來。

5.3規避經營風險

由于很多微小型企業的盈余不穩定變化很大，給投資者缺乏安全感而感到不安全，并且人們都存在對風險的厭惡感，使得這類微小型企業在資本市場上就卻反足夠的吸引力去吸引投資者的投資。管理人員為了規避這類風險，吸引投資者，就會通過盈余管理行為讓投資者以為該企業業務發展穩健，使投資者對該企業做出收益穩定或者不斷上升的錯誤判斷。

6規范微小型企業盈余管理的對策建議

盈余管理在微小企業中的存在具有必然性，但是充分而適當的使用，有利于微小企業的發展與進步，使用盈余管理科學與否，是一個成熟的微小企業的必備條件。因此政府在治理企業盈余管理行為時，不應該總是打擊和壓制，應該不斷完備相關的準則、政策和法律法規。關于規范微小企業型盈余管理問題，存在幾點建議：

6.1完善會計準則及有關政策法規

現今存在的會計政策的選擇之多且如何選擇規范并非完善，雖然不斷更新的會計準則對于盈余管理相關有著一定的修改與進步，使得會計信息的質量得以進步;但壞的影響在客觀必然存在，新的漏洞由此誕生，但是這并不能阻擋會計準則及政策的更新及進步的過程，通過不斷地修改來完善企業盈余管理的標準，這樣其優質性內容必將日益放大且漏洞持續縮小。同樣，行之有效的會計準則與政策也應強化實施機制。

6.2完善企業治理結構，健全內部控制體系

企業治理包括內部和外部兩方面管理結構，外部管理結構指的是由資本市場、經理市場、吞并市場等構成的通過競爭所創立的管理結構;而內部管理結構指的是由企業內部的管理高層，如：股東大會、董事會、企業經理人等組成的。完整的企業治理結構涵蓋了能夠對企業管理造成影響的各方人員，他們通常基于契約而形成對企業治理的結構。由此可知，若要建立健全的企業治理結構，則需通過改善內外部兩方面的管理來達到目的。第一，可從改革完善其證券市場與兼并市場的管理入手，改善外部管理結構;第二，企業要完善自身的股東大會、董事、監事會等內部機構，形成一種內部的互相牽制，互相平衡的制約關系。另外，企業要建立健全的內部控制制度，對企業自身進行內部審計，對企業的財務活動、會計操作等進行有效的管理與監督。不斷提升企業財務工作者的專業技能與職業道德，時刻提醒財務人員會計工作對企業的重要性，以及會計作假行為對企業對社會的惡劣影響。

6.3加強外部監督力度，提高外部審計質量

盈余管理行為風行的原因主要是由于相關監管部門及注冊會計師的監督活動太少。企業加強對于外部審計的控制和監督的同時，遵循審計制度的要求，被審計公司的盈余管理分析報告應該由外部審計機構提供，進而提升該財務信息的安全性，增加審計信息的可信度，并且要注意避免公司的太多多余的盈余管理活動。注冊會計師應增強其審計方式來預防和修正公司相對錯誤的盈余管理活動，這樣一味追求速度而忽視結果的審計方式是不被允許的審計過程。加大懲罰力度，對于呈現的問題問題企業應認真對待，嚴厲處理，不僅如此，有關監管機構應該履行好相應的職責，加大對企業的監督管理力度，正確引導企業，使企業經營管理者樹立正確的理念去進行會計盈余報告，加強社會公眾及輿論對公司的監管作用，增強投資者對財務信息的理解和解析水平，從而對于公司的盈余管理行為有正確的認識，從而有效的控制管理者的盈余管理行為，使其達不到預期的目的。

6.4提高會計人員的理論水平，加強職業道德教育

目前，我國會計人員的專業水平還比較低，想要更上一個臺階的化，提升會計職業道德教育程度，重要的是要能區分盈余管理和會計造假之間的界限，能了解一定環境中，一些會計準則可能造成的經濟影響和社會效應。從事會計活動的人員應該對會計理論有一個初步的理解，并進一步研習會計基礎含義和體系，為了使信息使用者得到最真實和有效的會計信息。而過多的盈余管理或者是“操控利潤”造成的信用方面的危害等風險，它的實際情況是利用注冊會計師作為幌子，掩蓋其腐敗及各經濟利益相互影響的后果。因此，想要從本質上規范盈余管理行為，需提升公司財務人員的專業素養和實際操作能力，加大對會計人員職業道德的培訓，構建一個良好的會計平臺。

7結論

通過以上我對于盈余管理的粗淺分析，我認為盈余管理有其存在的必然性，并且作為我國在現有階段的企業使用的重要會計手段。如若盈余管理得以合理應用，會促進微小企業在生產經營中不斷進步與擴大規模;但如若盈余管理被不法商人用以牟利，將會對信貸部門造成損失，甚至對整個經濟發展造成消極影響。

盈余管理在時代的發展中一直飽受質疑，對其投反對票的人大有人在，認為盈余管理會擾亂市場秩序。但是我國目前還處于改革開放的新階段，市場的發展與成熟并非一朝一夕就可做到，此外盈余管理也并非不具有其優越性，對于微小企業有著無可比擬的重要作用。因為其優越性與局限性共存，所以需要我們對其進行經驗總結，做更多的歸納、專研和分析，著眼與實時變化的新的經濟形勢，合理合法促進微小企業的發展，同時推動會計準則的完善和改革。

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作者簡介：熊志斌（1992、03-），男，漢，江西南昌，在讀研究生，華東交通大學，管理會計。