淺析管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用

周文珍

摘? 要：管理會計(jì)是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合的有效工具，它對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有著重要作用。事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)，有助于提高財(cái)政資金使用效率，為管理者決策提供有用信息，優(yōu)化資源配置。目前，管理會計(jì)在事業(yè)單位還未得到廣泛的推廣和應(yīng)用。本文對事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)問題進(jìn)行了分析和研究，首先分析了管理會計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的必要性，在此基礎(chǔ)上分析了事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)存在的問題，最后提出了一些完善事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;管理會計(jì);問題;對策

一、管理會計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

財(cái)政部2017年10月24日發(fā)布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，2018年印發(fā)了各行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，新制度自2019年1月1日起實(shí)施。上述制度和規(guī)定的施行將為我國規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告改革，推進(jìn)事業(yè)單位管理水平現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。管理會計(jì)作為一門兼具管理和會計(jì)核算的學(xué)科，是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合的有效工具，它在事業(yè)單位中將占據(jù)著越來越重要的地位。事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的必要性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（1）有助于提高財(cái)政資金使用效率。事業(yè)單位主要為社會提供公共服務(wù)，雖然不以盈利為目的，但國家每年都投入大量財(cái)政資金，如何管控財(cái)政資金，讓有限的資金發(fā)揮盡可能大的社會效益，這一直是事業(yè)單位資金管理的重要問題。針對部分事業(yè)單位年底“突擊花錢”、“突擊預(yù)算執(zhí)行率”或預(yù)決算間差異較大的問題，可以引入管理會計(jì)理念中成本控制的方法，從預(yù)算的編制入手，實(shí)行精準(zhǔn)預(yù)算，跟蹤和監(jiān)控整個預(yù)算執(zhí)行過程，透過執(zhí)行過程中各階段數(shù)據(jù)的對比和分析，識別存在的問題，規(guī)范日常管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程中的約束與管控，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率。

（2）可以為管理者決策提供有用信息。傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式下，許多單位花錢不問效，缺乏責(zé)任意識、風(fēng)險意識，缺乏效益觀，決策時往往主觀隨意性大，甚至出現(xiàn)拍腦袋決策的現(xiàn)象，管理會計(jì)的應(yīng)用在一定程度上能避免這種情況的發(fā)生。管理會計(jì)通過對資料數(shù)據(jù)的整理分析，使得財(cái)務(wù)人員能為管理者及時提供決策相關(guān)信息，有助于管理者進(jìn)行合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，增強(qiáng)決策的合理性和科學(xué)性。

二、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)存在的問題

事業(yè)單位認(rèn)識和運(yùn)用管理會計(jì)的程度，大致可以分為四種，即：不了解未運(yùn)用;不了解已運(yùn)用;已了解未運(yùn)用;已了解已運(yùn)用。有的事業(yè)單位現(xiàn)在處在不了解未運(yùn)用或不了解已運(yùn)用的階段，有的事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)構(gòu)建了財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)部門的信息溝通渠道，財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出改進(jìn)意見和建議。隨著新政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度的實(shí)施，事業(yè)單位對管理會計(jì)的了解和運(yùn)用程度將會不斷加深，目前還存在一些問題阻礙了管理會計(jì)在事業(yè)單位中的推廣和應(yīng)用。

（1）事業(yè)單位缺乏管理會計(jì)理念。事業(yè)單位缺乏管理會計(jì)理念集中體現(xiàn)在成本效益上。事業(yè)單位的資金主要依賴于財(cái)政預(yù)算拔款，事業(yè)單位沒有利潤要求，使用財(cái)政資金不需要承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這也導(dǎo)致了當(dāng)前事業(yè)單位無論是管理人員還是財(cái)務(wù)人員都不關(guān)注成本效益，更談不上成本核算和成本控制的意識

（2）事業(yè)單位缺乏成熟的、現(xiàn)成的管理會計(jì)指導(dǎo)理論。財(cái)政部2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年發(fā)布《管理會計(jì)基本指引》，2017年發(fā)布《管理會計(jì)應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理》等首批22項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引，2018年8月17日發(fā)布《管理會計(jì)應(yīng)用指引第202號—零基預(yù)算》等7項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引，2018年12月27日發(fā)布《管理會計(jì)應(yīng)用指引第204號—作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引。這些指引大多針對企業(yè)制定的，主要是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。其中，2018年12月27日發(fā)布的5項(xiàng)指引中有針對事業(yè)單位的《管理會計(jì)應(yīng)用指引第803號—行政事業(yè)單位》，該指引從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理角度提出了指導(dǎo)，而指引中的細(xì)化操作主要參考企業(yè)的相關(guān)指引。由于事業(yè)單位與企業(yè)差異性較大，目前出臺的管理會計(jì)的相關(guān)理論主要適用于企業(yè)，有些理論和方法不能直接套用到事業(yè)單位。雖然事業(yè)單位也在不斷的推進(jìn)管理會計(jì)的研究和探索，但現(xiàn)階段仍然沒有一套成熟的、現(xiàn)成的管理會計(jì)理論指導(dǎo)體系。

（3）缺乏必要的信息系統(tǒng)支持。管理會計(jì)工作涉及大量的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析，它對會計(jì)信息具有高度依賴性，通過對會計(jì)信息的基礎(chǔ)核算和分析來得出相應(yīng)結(jié)論，為決策提供依據(jù)。因此，計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用程度直接關(guān)系著管理會計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。有的事業(yè)單位只是為了完成每年預(yù)算、決算編制的任務(wù)，使用模塊功能非常簡單的財(cái)務(wù)軟件;有的事業(yè)單位各處室間沒有數(shù)據(jù)的對接、交流、共享;有的事業(yè)單位各處室都有自己的數(shù)據(jù)但缺乏統(tǒng)一的口徑且數(shù)據(jù)的產(chǎn)生完全依賴于工作人員的原始手工統(tǒng)計(jì);有的事業(yè)單位各處室之間統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)甚至是相互矛盾的，上述種種情況都影響著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（4）缺乏專業(yè)的管理會計(jì)人才。管理會計(jì)不只是簡單的會計(jì)核算，更加強(qiáng)調(diào)透過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。現(xiàn)階段事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員主要工作是報銷、記賬、編制預(yù)算和決算，沒有機(jī)會參與單位的業(yè)務(wù)過程，這就造成他們對于財(cái)務(wù)會計(jì)工作相對熟悉，而在分析、控制、籌劃、決策等這些管理會計(jì)要求的能力上得到的鍛煉機(jī)會不多。一名合格的管理會計(jì)不只是專才，只掌握財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識，而應(yīng)該是一個全才，既熟悉國家政策文件、法律法規(guī)，又懂得管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、軟件應(yīng)用等跨專業(yè)知識，既熟悉業(yè)務(wù)的流程，又懂得透過業(yè)務(wù)流程發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)、控制風(fēng)險點(diǎn)，這樣的全才在事業(yè)單位并不多見。

三、完善事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的對策

（1）樹立管理會計(jì)應(yīng)用理念。新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，有利于落實(shí)中央“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報告制度”和“全面實(shí)施績效管理”等戰(zhàn)略部署。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要改變傳統(tǒng)觀念，樹立管理會計(jì)應(yīng)用理念;事業(yè)單位要提升管理層和財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)的認(rèn)識和重視，讓財(cái)務(wù)人員參與到單位的日常業(yè)務(wù)中;事業(yè)單位更要營造管理會計(jì)應(yīng)用的環(huán)境，倡導(dǎo)全員參與和全員支持的文化環(huán)境。這種自上而下的重視，可以促使管理會計(jì)充分發(fā)揮出應(yīng)有的效果，確保事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度在過程中得到落實(shí)，而不是為應(yīng)付上級檢查，事后補(bǔ)材料。

（2）完善和豐富事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系。我國管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用還處于初級階段，政府部門要加快完善事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系。在《管理會計(jì)應(yīng)用指引第803號—行政事業(yè)單位》的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位自身特點(diǎn)，參考企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用指引，逐漸摸索構(gòu)建以預(yù)算管理為主線，資金管控為核心的事業(yè)單位管理會計(jì)體系，從預(yù)算管理、成本管理、績效管理、管理會計(jì)報告、信息系統(tǒng)5個方面著手，參考目前企業(yè)的管理會計(jì)工具和方法，在實(shí)踐中不斷完善和豐富事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系。

（3）提高事業(yè)單位信息化水平。事業(yè)單位要抓住本次新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施這個契機(jī)，積極推進(jìn)信息化平臺的建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、規(guī)范數(shù)據(jù)錄入、完善數(shù)據(jù)接口、統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，將數(shù)據(jù)的獲取、分析和使用融入到業(yè)務(wù)的所有流程和所有環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、互相驗(yàn)證，保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。同時，推動業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的無縫對接。如今的互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位可以充分利用信息化優(yōu)勢，通過統(tǒng)一的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一次采集、全程共享，打破信息孤島，為管理者預(yù)測、決策提供更加準(zhǔn)確有效的信息，提高事業(yè)單位信息化水平。

（4）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計(jì)人才隊(duì)伍。事業(yè)單位管理會計(jì)的推廣，離不開專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。一方面，針對事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，要加大教育和培訓(xùn)工作，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的“核算會計(jì)”向“核算會計(jì)+管理會計(jì)”轉(zhuǎn)變，思維不要僅局限于日常報銷核算記賬等，要主動去了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，使現(xiàn)有的會計(jì)人員提高工作能力，在人工智能時代的到來前，積極轉(zhuǎn)型升級成具備管理會計(jì)基本素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。另一方面，高校要加大管理會計(jì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。針對管理會計(jì)人才所需知識面較寬的特點(diǎn)，高校在課程設(shè)置上要更加多元化，拓寬學(xué)生知識面，既培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)基本核算的能力，更要注重學(xué)生在統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、管理、法律等各個方面的學(xué)習(xí)，同時還要培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

四、結(jié)語

在新政府會計(jì)制度即將實(shí)施之際，事業(yè)單位加快推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用具有深遠(yuǎn)意義，這需要各方共同努力，提升對管理會計(jì)的重視，注重人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，不斷完善事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系，使事業(yè)單位管理水平邁上一個新臺階。

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