“營改增”對電力企業稅負影響及對策研究

楊志

摘? 要：國家在全社會行業之中落實“營改增”政策有利于減少對商品和勞動力服務的歷史重復征稅問題，另外還能夠有效的改制稅務結構，深化產業分工升級，有利有弊，但是總體來說利大于弊，本文基于電力企業發展視角探討營改增給企業發展產生的積極和消極影響，希望對相關企業有所借鑒。

關鍵詞：營改增;電力企業;稅務籌劃

電力企業的發展受到國家“營改增”政策的一系列影響，比如對發票的管理難度增加、業務開展需要相應的針對稅務政策進行調整等，對于電力企業所承擔的稅負壓力也有不同程度的影響，對此需要我們深入討論和思考。

一、營改增概述

營業稅改征增值稅，簡稱營改增。該項稅務政策于2016年中旬開始實施，從政府的宏觀層面上看，該項政策對于促進國家資源分配和避免稅務重復征收等有著積極影響，屬于稅務領域的改革紅利;對于企業而言，該項政策全面推開落實有利于促進企業增值稅抵扣鏈條的完整性，能夠幫助企業降低稅負，不過也帶來了一些新的挑戰。

二、電力企業在“營改增”稅制改革背景下的影響

（1）積極影響

1.給電力企業降低稅負帶來新機會。全面實施營改增能夠將增值稅的抵扣鏈條連接到一起，盡管電力企業稅率增加，不過通過有效稅務籌劃能夠將其降低，實行營改增以后，企業增值稅等于銷項稅和進項稅之差，所以降低稅負的關鍵在于可抵扣進項稅稅額的增加，對電力企業而言，因為設計行業和領域的綜合性很強，比如涉及租賃、采購、廣告等，所以獲得可抵扣進項稅的機會也很多，只有籌劃合理就能夠使得稅負降低。

2.有利于盤活電力企業的資金。電力企業具有資本密集型特點，營改增政策能夠幫助其盤活現金流。首先是引入新政以后對于大型電力設備的大規模投入和更新有所需求的電力企業，因為設備更新導致試點企業增加了能夠抵扣的進項稅，所以緩解了現金流壓力。其次在實行營改增以后，有形動產被納入到營改增范圍當中，使得企業通過融資租賃所獲得的租金能夠取得進項稅，降低融資租賃成本，對于資金壓力較大的企業而言，通過該方式可以有效減少資金投入數量，降低現金流。

（2）消極影響

1.工作內容增加。“營改增”稅收新政的落實對企業的影響是多方面的，企業因此導致稅負增加還是減少，取決于企業的增值部分，也就是純利潤部分。政策落實之前，企業對于增值部分稅務的征收不用像實行營改增之后一樣細致，而實行營改增以后的增值稅稅率發生變化，則需要企業對自身增值部分做好計算，合理預算開支和控制好利潤率，進而導致工作內容相應增加。

2.工作難度加大。相關資料顯示，實行營改增政策之后，企業的稅負發生了曲線式的變化，在坐標系中，臨界點左側呈現出企業稅負隨著增值程度增加而增加，最小值為零;臨界點的右側，企業稅負隨著增值額度減小而減小，最小值也是零。和此曲線類似的是企業效益曲線，變化規律正好相反。換句話說，企業追求經濟效益最大化的時候，要找大曲線拐點才可，說明發電廠在自身財務管理、原材料購入和固定設備損耗方面都在計算和分析之中，長期發電企業的發電量調整還會進一步的發生各種變化，企業進行稅務工作的難度也會相應增加。

三、“營改增”背景下電力企業稅收籌劃策略

（1）建立和優化企業納稅模型

用數學坐標圖表示發電廠的納稅額是一條有規律可循的曲線，一般來說，進行稅務籌劃的時候，企業可以結合自身特點評估自身財務狀況，對企業增值額的水平進行評估，來實現企業效益最大化。了解企業的營業額和成本的比例，在后續工作中加強預算管理能力，合理控制設備購買和人員工作成本，優化稅務籌劃水平。

（2）提高企業的稅務籌劃意識

我國的發電廠數目較多，產權形式也不盡相同，加上這些年我國經濟發展速度提速，社會對電力的需求量大大增加，電力企業數目也越來越多。一些企業的產權形式特殊，無法全面重視稅務籌劃工作，對于“營改增”帶來的影響，各個發電企業要始終認識到稅務籌劃的重壓下。而人員提升是稅務管理工作的關鍵，大型企業可通過選聘有關人員，以員工為核心建立企業內部培訓制度，加強財管人員集中培訓，沒有培訓條件的可以將培訓工作外包給專業機構，支付少量費用達到培訓效果。

（3）建立專事專管制度

企業稅務籌劃工作和經濟效益息息相關，過去對該項工作認識不到位，實行營改增之后，有關的工作內容和難度增加，采用財務人員和企業管理人員兼職管理的方式已經行不通了，分身乏術，企業可建立專事專管制度，將工作落實到具體部門和個人，實現管理精細化。大型發電廠可以在財務部門外設立辦公室，針對企業各個子公司和部門的經營管理情況進行納稅籌劃，將籌劃結果生成報告，接受企業審查，一直到完善為止。

（4）發揮產業鏈的優勢

發電廠可以進一步明確自身功能定位，全面展現自身優勢，在掌握市場主動地時候，可更好地進行成本控制和施工計劃安排等，為稅務籌劃工作提供全面決策數據支持。比如企業善于進行建筑電氣工程施工，可以積極利用這一優勢給定不同工程級別報價，在實現成本控制的情況下，考慮工程款和部分可能出現的變動，提高稅務籌劃效率。

新形勢下電力企業的發展要做好自身的稅務管理工作，特別是針對營改增背景下給發電企業稅務管理帶來的新挑戰，需要相關企業要提高自己的稅務籌劃能力和經濟發展能力，將營改增的機遇轉變為自身發展優勢，促進電力企業的穩步發展。

參考文獻

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[2]夏曉君，陳亞平.論“營改增”對電力企業稅負影響及對策[J].財經界，2016（21）：324-325