全覆蓋視角下的高校內部審計探究

摘? 要：在中央和各級審計部門推進審計全覆蓋和鼓勵審計模式創新的背景下，高校內部審計全覆蓋有著特殊的情況。高校內部需要納入審計范圍的對象多，但是審計力量非常有限，文章分析探討了高校如何在現有條件下，挖掘自身潛力，實現審計資源的合理化配置。

關鍵詞：高校內部審計;審計全覆蓋;風險導向

高校審計監督全覆蓋要求將所有的高校公用資金、校屬資產、國家資源以及領導干部履行經濟責任結果都依法納入審計監督。高校是我國經濟發展的智力支撐，其龐大的資產規模和國有公共屬性，決定了高校實行審計全覆蓋的重要性。當前，我國高等教育發展迅速，各大高校擴招、擴建勢頭迅猛，資金來源多元化，資金規模動輒上10億元、100億元。清華、北大、浙大等國內知名的綜合性大學，資金量甚至超過200億，資金規模龐大驚人。如何實現審計項目全覆蓋，提高風險防控能力是一個重大課題。

一、高校內部審計的規定要求及現狀

根據審計全覆蓋的普遍要求和高校“統一領導、分級管理”的財務體制，高校內部審計全覆蓋涵蓋了三個層面的具體要求。首先，要覆蓋所有的審計項目及每個項目的所有環節，包括預算、決算、設備物資采購、基礎設施建設的全流程追蹤審計監督和領導干部經濟責任審計、各類專項審計、調查等。其次，要完成全部審計業務的覆蓋，通俗來說就是對高校內部公用資金和各種形式國家資產的全覆蓋，嚴格審計公共資金的分配、使用、審批、管理的每個環節，涉及重大資金使用的，還要對決策前、決策過程和后續使用情況進行全過程跟蹤審計監管。再次，是將高校內部各部門、各學院及下屬單位的黨政負責人全部納入內部審計。

目前，國內大多數高校都設立了相對獨立的審計部門，在黨政主要負責人的領導下開展審計工作，內部審計的權威性、獨立性大大加強，在國家法律法規的指導下，高校的審計制度也日趨完善。但不可否認的是，高校內部審計存在一些突出問題，其中比較普遍的突出問題是審計力量不足與復雜龐大審計對象之間的矛盾。一是高校的經濟活動牽涉面廣，除了日常教學科研活動外，還有下屬附屬的后勤基建、幼兒園、中小學、附屬醫院、校辦企業集團等，比如著名的北大方正、清華紫光等，都是由高校控股，業務和資金規模巨大。二是高校審計人員數量不足。根據行業協會的統計資料，高校內部審計人員配備的平均水平約占教職工總數2‰，沒有達到3‰的最低標準，審計力量與審計對象體量明顯不相配。三是審計人員結構不合理。內部審計人員中擁有碩士以上學歷或高級職稱人員數量較少，知識結構上以財務、工程為主，專業知識面較窄，缺乏專業以外的工作知識，復合型審計人才匱乏，很難勝任領域寬泛的內部審計工作。四是高校內部審計平臺信息化水平不高，軟件較為滯后，硬件投入不足，仍以傳統人工模式為主。

二、加快推進高校內部審計全覆蓋的措施建議

如前所述，高校內部審計最大的問題就是審計力量的不足，但是增配專業審計人員受制于單位編制和資金投入的制約，短期之內可行性不大。因此，統籌配置現有審計資源，最大限度挖掘潛力，是目前現實可行的辦法。

第一，摸清底數，建立審計對象信息庫。把審計對象的信息按照所在學院、所屬部門進行一次分類，由審計人員將審計對象的職責職能、任職時間、基本簡歷信息、以往接受審計的歷史等信息匯總錄入信息庫并定時更新維護。依據資源占有使用情況進行二次分類，可以分為ABC三類：A類為重點經濟部門和高風險單位，比如校辦企業、基建后勤部門等，采取每年審計的方式;B類是一般職能部門以及經費往來數額較大的黨群部門，采取任期內至少審計一次的方式;C類是占用資源較少，運行經費較固定的部門，可以視情況予以審計。

第二，抓住重點，把審計力量放到最為重要和薄弱的領域。堅持風險導向，全面梳理分析高校各項業務活動的風險因素，按風險種類及風險大小進行分類整合，把審計資源優先安排到高風險領域。首先，在重要經濟活動的重要環節上加強審計，比如對高校的基建工程項目，要對工程的預算清單、招投標、款項支付、竣工決算以及資產移交等重點環節開展全方位審計;大宗大額物資采購是高校的重要經濟活動，要對物資采購的論證審批、招標投標、物資交付和付款等重要節點開展審計。其次，對相關重要經濟活動的交叉環節要高度重視，比如各下屬部門的資金收支、資產管理等也是部門負責人經濟責任審計的重要內容，對這些重復交集領域優先重點配置審計資源可以收到舉一反三的效果。再次，對重大專項審計要格外重視，專項審計一般瞄準的是審計項目中的突出典型問題開展的，查出的問題帶有一定的普遍性，提出的整改措施也具有示范意義，以此強化重點專項審計有利于實現內部審計全覆蓋。

第三，大力整合各項審計資源。首先，充分發掘高校內部潛力，全校上下一盤棋，開展審計聯動合作，整合各學院及校辦企業的審計資源，把財務、人事、紀檢、資產管理等部門的專業人員納入本校審計人才數據庫，根據審計工作的需要統一調配任用。另外，也可以發揮高校的專業優勢，從財經類專業中挑選專業能力過硬、責任心強的學生參加審計，既能充實隊伍，又給了學生實踐鍛煉的機會。其次，要加強高校間的審計協作和資源共享，這需要在上級教育主管部門的統一領導安排下進行。再次，高校可以購買第三方審計服務，并由高校審計人員掌控審計進度和質量。

三、結語

高校內部審計的全覆蓋是重點領域、重點環節的全覆蓋，要堅持風險導向，把有限的審計資源用在關鍵的地方，系統考慮重點人、重點事以及覆蓋的深度廣度，做到切實有效地防控重大風險。

參考文獻

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作者簡介：劉怡（1979.10-），女，漢族，湖南辰溪人，會計師，四川外國語大學審計處會計師。畢業于湖南農業大學會計學專業本科，大學文化，學士學位，研究方向為財務與會計、財務審計