探討國有企業內部會計控制體系問題及建議

徐如亮

摘? 要：內部控制體系的完善能幫助國有企業防范風險的發生，保障國有企業穩定發展。但是，當下的國有企業在內部會計控制體系上存在一些不足，甚至存在違規、違法現象，如賬務造假、資金挪用、職務侵占等。問題的發生給國有企業造成資產損失，增加財務風險發生的可能，為此，國企需要更加重視內部會計控制體系的完善。

關鍵詞：國有企業;內部會計控制體系;解決策略

一、國有企業內部會計控制體系的意義

（1）完善國有企業內部控制體系是為了更好的對國企內部管理流程進行規范，而內部的會計控制是其中關鍵的一部分，它能對國企的經營情況以及管理情況進行反饋，從而幫助企業找出問題并解決，倘若失去了這一個環節，企業的經營和管理就會失去秩序。建立完善的內部會計控制體系是企業穩定發展的必然要求。

（2）國有企業要完成其既定的戰略經營目標必須做好內部的會計控制這一工作。從財務這方面來說，它幫助企業確保每一項業務的收支正常運作，并且將企業的經營情況歸納匯總形成報表，從而讓企業經營者能夠得到準確的企業經營信息后進行決策，及時對存在的缺陷進行調整以便達到企業的經營戰略目標。

（3）國有企業在財務風險的防范上更要謹慎，一旦風險發生，將對企業造成不可估量的經濟損失。為此，完善內部會計控制體系顯得很有必要。這幫助企業在各個經營環節進行嚴格的成本的控制和對資金流向的記錄，同時也幫助企業對財務的狀況進行監管和對財務風險進行有效控制。

（4）完善的內部會計控制體系幫助國有企業管理更加有條理，促進企業的各項政策的落實，企業經營和管理必須嚴格遵守規定，樹立良好的企業的形象以及贏得消費者和合作伙伴的信任，在市場競爭中取得更好的優勢。

二、國有企業內部會計控制體系存在不足

目前，我國的國有企業在內部會計控制上還沒有足夠的意識，沒有正確認識到內部會計控制的重要性，缺乏實行內部會計控制的外部環境，導致即使建立內部會計控制體系，體系仍然不夠完善并且落實不到位。對于內部會計控制人員來說，不僅缺乏這方面的專業知識，而且只能沿用過去的做法來做，形成一個惡性循環，致使財務信息不夠準確，而違法現象也依然存在，國有企業資產仍在遭受損失。

內部會計控制體系無法發揮出應有的效果的實際原因很多。從委托代理關系的角度來看，國有企業在這方面上存在的問題直接導致了內部會計控制體系無法正常運作。首先，國有企業的管理的代理人和委托人的得到的信息并不對等。對于代理人來說，其負責國有企業生產管理以及經營的各個環節，能夠準確知道企業當前的實際情況以及財務信息，而委托人是國有企業的局外人，若要獲得企業的財務信息只能通過代理人。代理人可以為私利而不向委托人提供真實的財務信息，導致委托人對于企業的經營情況很難清楚了解到。代理人為了能繼續進行這種不正當的行為，是不會讓內部會計控制落實到位的。其次，代理人和委托人兩者所要承受的風險的程度也不同。對于代理人來說，只是代理經營管理企業，企業其中的利潤損失也都無關代理人;相反，對于委托代理人進行管理經營企業的委托人來說其中的盈虧以及企業經營的風險都要由委托人進行承擔，因此委托人無法有效規范委托人的行為，這也嚴重影響內部會計控制體系的正常運作。最后，兩者在國有企業上的目標也是不同的。對于委托人來說，當然是希望企業經營管理正常運作并能夠持續的盈利，而對于代理人來說個人利益是最重要的。當兩者的利益沖突，代理人會采取對自己有利的行動，當然也就不會讓內部會計控制來阻礙自己。

委托人沒盡到自己的職責也會導致內部會計控制的失效。一是委托人必須對國有企業內部會計控制進行對應的指導。一些國有企業即使建立了內部會計控制體系，但是由于內部會計控制人員沒有受到系統的培訓和指導，使得整個體系并不健全，甚至名存實亡，無法發揮規范制約的作用。二是委托人沒有落實激勵機制導致代理人失去積極性。委托人在企業的人事任命以及工資薪酬上并沒有根據個人的業績成果來進行，導致一些代理人付諸心血于企業的管理經營創造了優秀業績，職位以及薪酬卻仍然與其業績和努力不匹配，這會大大傷害代理人的經營積極性，心理不平衡，自然就對內部會計控制更加不在乎。三是通常對國有企業進行監督是委托的第三方中介機構，由于各個中介機構都有自己的利益關系，都按照自己機構的安排進行公事公辦，并不會和其他的監督機構進行交流，自身監督范圍外出現問題也不予處理，整體的監督成效自然不盡人意。其次，一些監督的中介機構也可能因為自身利益關系歪曲真實情況，從而無法反映企業的監督實際情況。這些監督的不到位自然也會導致內部會計控制出現問題而無法發揮作用。

同樣，代理人對內部會計控制的落實不到位是導致其體系失效的直接原因。首先是公司的結構不夠合理。企業的董事會、監事、經理層整體職能出現了混亂，一邊管理越位至另一邊的管理范圍，各方沒有充分認清自身的職位以及職責，分工不明確，導致內部會計控制體系在這樣的內部環境下流于形式。

三、國有企業內部會計控制問題解決策略

（1）完善對國有企業內部會計控制監督管理

首先，委托人應對國有企業的內部會計控制體系盡到監管的職責，并且協調有關部門盡快完善對國有企業內部會計控制體系的監管機制，不能留下一絲的監控空白。財政部門也應出臺相關的法律法規對國有企業的內部會計控制進行規范。其次，對激勵機制進行完善，建立全面的業績考評辦法，將個人的業績考慮進去，保證國有企業的經營者職位和薪酬與其個人能力和業績匹配，將企業經營者的個人利益與企業的利益進行掛鉤。同時，對于企業管理者的大包大攬、違法行為進行限制約束，對于傷害企業的利益的行為讓其付出一定的代價。此外，各級的政府國有資產部門對于國有企業執行內部會計控制的情況進行監督，而財政部門和審計部門也要對相應的部門進行監督，并保證三方進行及時的信息交流，避免信息堵塞的現象，一旦發現內部會計控制出現問題，不僅按照規定進行處理，還必須將問題的信息匯總至國有資產監管部門。國有企業的內部會計控制的落實，各方都有自己的責任，而企業的經營管理者也有責任，因此一旦監督松懈和落實不到位應給予相應的懲罰，監督和執行到位給予相應的薪酬激勵、職位晉升等獎勵。

（2）代理人對于內部會計控制的嚴格執行

第一，必須建立內部會計控制良好的外部環境。國有企業應實現產權的多元化，這可以促進對公司治理結構的調整，使其更加合理。對于企業的董事會、監事、經理層等，應有相應的規定文件明確各方的職責范圍，以及各方的分工，防止各方中一方身兼多職，導致職權混亂。其次，對于內部會計控制的業務應有嚴格的程序規定，禁止無關人員進行辦理。同時，國有企業應重視對企業員工的培訓，加強其內部會計控制的觀念，幫助員工理解內部會計控制的重要性，令他們主觀地融入內部會計控制體系中;并且，對于內部會計控制人員也要進行專業的培訓，除了加強專業素質外也要提高其職業的道德修養。

第二，國有企業對于財務和經營風險的發生也要防范意識，不僅要培訓員工要有對風險一定的認知和意識，同時也要建立對應企業的風險的防范部門及應對方案，針對風險可能發生點進行嚴格監管和控制，及時進行風險發生的預警，對風險的發生進行評估，完善風險防范的機制。

第三，國有企業對內部會計控制應嚴格落實，規范監督。財務部門應該按規定辦事，按職責辦事，不允許任何人超越規定。其次，國有企業應注重內部的信息交流，加強員工、部門之間的交流意識，防止信息堵塞的現象。同時建立信息資源共享平臺，公開可公開的信息，促進信息的透明化公開化，既能提高各部門的工作效率，也能節省工作人員的時間精力。再者，企業不能僅僅依靠外部監督，也要重視內部的自我監督。這時候必須讓審計部門發揮監督的職能，對企業內部會計控制實行監督，發現問題應及時告知進行改善。

四、總結

當前國有企業內部會計控制的問題還很多，而這對于國有企業來說這又是關鍵的一環。代理人和委托人兩者的目標不一致，也是導致內部會計控制失效的直接原因。制度的健全，法規的完善，監管的到位，最重要的是，國有企業的內部會計控制離不開每一個人對制度的遵守。

參考文獻

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