國外旅游稅實踐考察與經驗借鑒

摘? 要：旅游稅是政府征收的所有與旅游相關的稅，它是解決旅游外部性的重要手段。文章首先就目前有關國外旅游稅相關研究進行概括。隨后考察國外典型國家有關旅游稅的征收實踐，從而抓取出普遍的規律。

關鍵詞：旅游稅;研究綜述;國外實踐

目前，旅游業對經濟發展的貢獻越來越突出。WTTC指出，2017年旅游業對全球GDP的總貢獻率為10.4%;為全球提供了約3.13億個就業崗位，占全球就業的9.9%。旅游業對旅游地的產出、收入、就業及政府收入等有顯著的促進作用，但也會帶來諸如環境破壞、產業失衡等負外部。旅游稅是解決旅游業外部性問題采用較多的一種方式。

一、國外旅游稅的研究綜述

（1）旅游稅的概念、原則與目的。就概念而言，目前在學術界還沒有一個統一、公認的界定。旅游稅通常被認為是政府征收的所有與旅游相關的稅。Fujii et al.（1985）指出其是政府收取的為旅游目的地居民和游客提供公共服務的一種融資方式。就原則而言，有效性、公平性及有效率是旅游稅支出的考量標準。Rinaldi（2012）認為向游客征收住宿稅符合有效性原則，對旅游部門征稅比對其他部門征稅更具效率與公平性。就目的而言，主要有增收、融資、向外地旅客轉嫁稅負、解決旅游外部性等。

（2）相關主體對旅游稅的感態。就旅游者而言，旅游稅較易接受的前提是讓旅游者與旅游從業者相信稅款直接用于旅游基礎設施建設、環境保護等（Josep，2012）;Valle et al.（2012）研究發現僅有19%的旅游者愿意支付住宿稅。就旅游從業者而言，考慮游客數量的減少，住宿從業者極力反對向游客征稅（Reid-Grant & Bhat，2009）。Helhe et al.（2015）研究旅游中小企業主對旅游稅態度發現，經營年限與地理位置無顯著影響，而企業所有權差異存在顯著影響。就旅游地居民而言，Dimitrakopoulos（2010）指出環境稅是當地居民最不樂意接受的四種籌資保護濕地的方式。

（3）征收旅游稅影響的測評模型。在評價對經濟影響方面，可計算一般均衡（CGE）比投入產出分析和部分均衡分析具有優勢。澳大利亞建立了ORANI、ORANI-G、MMRF等CGE模型，但旅游業未被作為一個單獨的部門引入模型里。Ihalanayak（2007）在ORANI-G模型的基礎上，將旅游部門和財政模塊加入到模型中，為旅游稅效果的研究提供了新途徑。旅游稅收模型（TTM）為ORANI-G模型的改良版。

二、國外旅游稅的實踐考察

國外旅游稅開征較早，發展也相對較成熟。美國1991年主要對入境的外國游客征收旅游稅，目前，各州市縣普遍以“酒店稅”的形式征收，主要針對住在酒店、汽車旅館、青年旅舍等不超過30天的游客。法國巴黎于1919年引入“旅游稅”，2015年將其轉為基于住宿等級的旅游居住稅，稅額從0.2歐元到每人每晚4歐元不等。自2014年起，德國柏林按酒店房間價格的5%征收住宿稅。意大利威尼斯的旅游住宿稅根據住宿地點、類型和等級及一年內住宿時間等有所不同。從一星級酒店每人每晚1歐元到五星級的5歐元不等。西班牙巴利阿里群島自2016年7月起對外來旅客征收旅游生態稅，對住宿天數超過一定標準的給予減半征收的優惠，如超過9晚?？肆_地亞于2019年1月實施新的旅游稅（停留稅），即18歲以上的度假者每人每晚2庫納到7庫納，具體取決于住宿類型和季節，12至18歲的人享受50%的折扣。瑞士的旅游稅由BA稅（用于支付旅游廣告和維護地區的基礎設施）和Kurtaxe（用于改善游客的旅游體驗）兩種類型。葡萄牙的旅游稅是適用于13歲及以上游客且僅適用于游客入住的前7天。

三、國外旅游稅的規律總結

大多數國家或地區依據住宿費或出行費征收旅游稅，酒店住宿稅是大多數典型國家及地區關于旅游稅的收取形式，其特征主要表現為以下幾點：

一是征收對象以旅游者為主。二是征收主體以酒店代稅務部門征收為主。三是對特殊人群給予豁免優惠。如當地或永久居民;兒童或未成年人;工作或看病人員等。四是有按照住宿等級、地點及時間等不同浮動定額征收的，也有按房間租金按比例征收的，也有兩者混合征收的。五是納稅期限主要按月或按季征收。六是稅收管理與使用主要用于“旅游養旅游”，加強旅游景點基礎設施建設、旅游環境保護等。七是稅收優惠多種多樣。如威尼斯的旅游住宿稅對10-16歲的游客減半征收，對大陸住宿的旅客減少40%，而對麗都島的游客減少30%。歐洲大部分國家對征收旅游稅的住宿企業給予增值稅減免，如德國的酒店住宿增值稅率為7%（標準增值稅率為19%）。

參考文獻

[1]World Travel & Tourism Council（WTTC）.Travel & tourism economic impact 2018 world.London ：WTTC，2018.

[2]Diakomihalis M N.Maritime Tourism Tax Revenues in Greece： A New Framework for Collection[J].International Journal of Economic Sciences & Applied Research， 2012， 5（1）：109-127.

作者簡介：陳學（1994—），女，漢族，甘肅白銀市人，經濟學碩士，單位：云南財經大學財政與公共管理學院稅收學專業，研究方向：稅收理論與實踐。