事業單位內部審計工作存在的問題及對策

宋朝凈 唐萍萍

摘要：事業單位內部審計工作普遍存在機構設置不合理、信息化程度不高等問題。闡述了事業單位內部審計工作的必要性，總結了事業單位內部審計存在的主要問題并提出合理設置內部審計機構、提高內部審計人員的綜合執業能力、設置監督核定委員會、加強信息化建設、加強內部審計工作服務職能的發揮、加強事前和事中監督等建議。

關鍵詞：事業單位內部審計

一、事業單位內部審計的必要性

內部審計與國家審計和社會審計并稱三大類審計，是審計體系的重要構成部分。內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。由于國家經濟發展所需，相關法律法規逐漸得到細化和完善。事業單位小到辦公用品采購，大到工程項目招投標等業務，都必須嚴格執行相關操作流程和制度。事業單位是我國經濟社會發展中提供公益服務的主要載體，所需經費由公共財政支出。其特定的社會地位和資金性質，決定了國家對其內部管理、財務收支、經濟運行提出了比一般企業更高的監管要求。因此，事業單位的內部審計工作就顯得尤為重要。內部審計過去主要關注單位資金使用的合法性，這顯然已不能滿足當前形勢下國家對事業單位監督的需要。現代審計要求內部審計必須由單純的財務審計向管理審計和效率審計擴展。只有通過拓展、完善內部審計的范圍和內容來不斷加強事業單位內部審計工作，才能在保障國家資金安全的同時，使事業單位社會職能得到充分發揮。

二、當前事業單位內部審計存在的主要問題

（一）機構設置不合理，缺乏應有的獨立性

根據黨的十九大報告中關于深化國家監察體制改革的要求，各事業單位都逐步建立了內部審計機構，各級次監察審計體系得到了充分擴充和完善。但內部審計機構設置沒有統一的標準。很多事業單位的內部審計人員由財務人員兼任，并與財務部門、辦公室或者其他部門合署辦公，存在即是“裁判員又是運動員”的情況。此外，審計部門存在受雙重或者多重領導的情況，缺失應有的獨立性，從而影響審計結果客觀公正。

（二）人員執業能力普遍偏弱

內部審計的人員隊伍是一支新成立的隊伍，且內部審計工作沒有成熟的經驗可以參照，更沒有相關明確的規范可以學習。而內部審計工作不是簡單地對財務收支的防弊查錯，更是要通過審計發現的問題，進行歸納分析并查找出深層次的原因，采取對策解決問題從而提高單位的內部管理。這就對內部審計人員的執業能力提出了比財務人員更高的要求。但是，當前事業單位的內部審計人員普遍存在層次不高，專業性不強，風險敏感性不足，能力偏弱的問題。這是因為，大多事業單位內部審計體系的人員構成為缺乏實踐經驗的應屆畢業生或由單位財務部門直接調配而來的會計人員甚至是沒有相關專業背景的一般人員。

（三）內部審計工作和審計結論缺乏有效的監督和核定

由于人員能力等方面的原因，內部審計工作方式多有不當，審計結論往往難以做到客觀準確。進而出現內部審計工作干擾單位主要業務的正常推進、內部審計人員憑借主觀意識對問題進行判定、忽視會計信息實質重于形式的基本原則和將不影響法律效果的業務操作細節問題列為問題進行整改等情況。

（四）事業單位內部審計工作信息化建設發展相對滯后

當今社會，國家高度重視信息化建設，并制定了一系列信息化發展戰略和發展規劃，信息化建設已經普及各個領域。原審計署審計長劉家義在2012年全國審計工作座談會上指出“要深刻認識加快審計信息化建設的重要性和緊迫性;要審時度勢，清醒認識到加快審計信息化建設是適應現代信息科技高速發展的必然選擇;要充分認識加快審計信息化建設是提升審計監督能力的重要途徑，不發展信息化審計事業就沒有出路。”

然而，目前事業單位內部審計工作仍以翻看紙質賬目為主。內部審計信息化建設沒有引起足夠的重視，人員、資金等投入甚少，沒有形成與事業單位財務、內部控制等信息系統相匹配的內部審計監督和管理系統。事業單位內部審計信息化建設發展相對滯后，面對海量數據無從下手、無法快速找到目標數據，造成事業單位內部審計工作任務繁重而低效。

（五）事業單位內部審計的服務職能發揮不夠

國際內部審計協會（Institute?of?Internal?Auditors?IIA）在2001年對“內部審計”進行了重新定義，認為內部審計的本質是一種獨立、客觀的咨詢、評價活動，其通過系統化、規范化的方式、方法對機構進行風險控制和監督評價。我國審計署也在逐步建立健全內部審計制度。2018年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》指出，內部審計是指對本單位及所屬單位的財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。與原定義相較，內部審計增加了“建議”職能，并將目標定位為“促進單位完善治理、實現目標”。這體現了國內外對內部審計工作服務職能的要求。

然而，當前事業單位內部審計工作多強調和發揮監督職能，忽視了其應該具有的服務咨詢職能。內審人員多以監督、檢查的方式開展工作，以披露問題，查錯糾弊為目的，卻沒有從單位實際情況出發提出切實可行的解決辦法。

（六）監督端口滯后，不利于源頭防控風險

當前事業單位內部審計工作多注重事后監督檢查，沒有緊跟單位當前重點推進的業務開展事前預防和事中監督。事后監督發現的很多問題往往由于既成事實而難以彌補，這種工作方式并不能從源頭上預防和解決問題。此外，事后監督不能及時了解單位當前重點工作具體推進情況，難以發揮監督的及時性和日常性優勢。

三、改善當前事業單位內部審計工作的對策

（一）合理設置內部審計機構，保障其獨立性

獨立性是事業單位做好內部審計工作的基本前提。首先，應該設置獨立的內部審計機構，配備專職的內部審計人員，防止出現內部審計機構掛靠和人員兼任的情況。只有保證機構及人員的獨立性，才能避免多方利益的制約，進而獨立開展行之有效的經濟監督活動，保障審計結果的客觀公正。其次，事業單位應當在單位主要負責人的直接領導下開展內部審計工作。這有利于內部審計工作的順利開展，同時可以提高內部審計工作的權威性。單位主要負責人應該從思想上重視內部審計工作，并定期聽取工作進展匯報。

（二）提高內部審計人員的綜合執業能力

內部審計人員自身的執業水平直接影響內部審計工作的質量。不及時更新自身知識儲備，就會與時代脫節;若不能悉知國家最新政策法規，就無法對審計事項進行準確判定，更不能對問題進行有效宏觀分析。因此，內部審計人員應當不斷學習專業知識、及時了解國家最新相關政策法規。同時，事業單位應當重視內部審計工作的人才培養。首先，單位內部審計人員的招聘應當設置專業約束，要求具備相關專業的常識和基礎，招聘掌握財務、計算機、工程等相關知識的多元化復合型人才;其次，針對內部審計工作制定相關培訓計劃，通過進修、集中培訓、同行交流學習等方式提高現有人員綜合素質，形成完善的內部審計人才體系。

（三）設置內部審計工作和審計結論的監督核定委員會

內部審計工作的順利開展需要單位其他部門的支持和配合，只有提高內部審計的工作效率，才可以盡可能地減少對其他部門業務工作的影響，避免內部審計工作受到排斥和反感。審計結論的客觀公允直接影響單位負責人的管理決策，關系到單位職工的切身利益。為了保障審計結論的客觀公正性，可以通過設置監督核定委員會的方式，組織單位負責人和相關專業的高水平人才對內部審計工作進行指導和監督，對審計結論的準確性和有效性進行核定，提高內部審計工作的效率和效果。

（四）加強事業單位內部審計工作信息化建設

一是事業單位內部審計工作人員，應當加強與單位領導的溝通協調，大力宣傳內部審計工作信息化建設的重要意義、發展趨勢和現實需求，及時匯報相關工作，積極爭取單位領導的支持。二是開展前期考察，到內部審計信息化建設比較成功的單位請教學習，或者通過其他渠道開展可行性調研，制定詳細的實施方案和計劃，做好內部審計信息化建設的準備工作。三是籌集資金，加大對事業單位內部審計工作信息化建設的物質投入。四是通過培訓或者招聘等方式，構建事業單位內部審計信息化的人才體系，為內部審計信息系統的開發和應用提供基礎保障。五是成立內部審計信息化建設工作小組，積極跟進內部審計信息化建設工作的開展，協調與單位其他相關領域信息系統的匹配、對接工作，建立切實可行的內部審計信息化系統，由此實現事業單位內部審計工作的轉型與科學發展，全面提高信息化環境下的審計監督能力。

（五）加強事業單位內部審計工作服務職能的發揮

事業單位內部審計工作應當緊跟國家政策導向，通過調整工作思路、方式方法去適應外部環境的變化，充分發揮其服務職能。

首先，事業單位內部審計人員應當拓展思維，拓寬工作思路，加強服務意識。思想上要意識到，內部審計工作應立足協助單位更好地實現既定目標，而不僅僅以查錯糾弊為目的。杜絕以居高臨下的審判者姿態，參與業務的推進。

其次，事業單位內部審計人員應當不定期的深入單位一線各部門去開展調研工作，詳實了解、掌握部門業務中存在的問題和風險。然后，對發現的問題與風險進行歸類總結，結合政策法規、案例分析等探究易發、多發問題的原因，并提出針對性強、切實可行的意見建議。內部審計人員應當主動跟進單位當前重點業務，與業務相關人員建立多種交流、溝通渠道，對于業務開展中遇到的問題和困難，從審計理論出發，以參謀助手的身份獻計獻策。

第三，加強典型案例警示教育宣傳。許多違規違紀行為的發生，都是因為當事人對政策法規的了解不深入和不全面。事業單位內部審計工作應當加強政策法規的宣傳。典型案例警示教育比一般政策理論宣傳更具有說服力和震撼力，具有教育對象的針對性、教育過程的真實性、教育效果的深刻性等特點，因此，可以通過單位網絡、展板或者其他渠道，以貼合單位實際工作的典型警示案例為依托，加強風險防范宣傳，讓單位職工了解紀律紅線。

（六）監督端口前移，加強事前和事中監督

事業單位內部審計工作必須加強指導監督，將審計監督端口前移。只有加強事前和事中監督，才能真正發揮審計監督第一道防線的作用。首先，應當對單位制定的各項規章制度進行審計監督。督促相關部門依據最新法規政策對各項規章制度及時進行修訂和完善，從源頭防范風險;其次，在單位重大事項具體工作開展前，對其實施方案進行監督，并在事項推進中開展事中監督。以此在風險隱患預防和預警方面實現早發現、早預防。

內部審計工作是事業單位加強內部控制管理的重要手段，有著非常重要的指導作用和實踐意義。盡管當前事業單位的內部審計工作存在諸多問題，但隨著相關制度體系的不斷完善，實踐經驗的逐步累積，人員水平的日益提高以及信息化建設的不斷加強，相信在今后的發展中，事業單位的內部審計工作定能逐步完善，更好地發揮其應有作用。

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（宋朝凈、唐萍萍，中國地質科學院巖溶地質研究所）