關鍵審計事項決策的影響因素研究

鄧小芬

【摘要】注冊會計師審計報告中增添了審計事項，這對于我國的注冊會計師行業是一個非常重大的變革，文章主要圍繞這個問題分析了關鍵審計事項決策的影響因素，并且提出了相關的對策建議，以供參考。

【關鍵詞】關鍵審計事項;決策;影響因素

引言

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷改革，注冊會計師審計報告在投資決策當中扮演著越來越重要的角色，這對于會計報告提出了更高的要求，這就需要更加公正、權威的注冊會計師來提供審計報告，我們為此在增添了關鍵審計事項。相應的，注冊會計師協會在2016年的時候也對相關的審計準則進行了一定的修訂，并且增加了關鍵事項，這在很大程度上對于提升審計報告的質量有了很大的促進作用。不僅有助于我國與國際接軌，更有助于審計報告質量提升，可以說在審計報告當中增加關鍵審計事項是對于審計工作的一種突破性進展。隨后我國又通過了相應的改革改變了審計報告之前信息量少的問題，通過增加審計報告的信息含量提高了對審計單位基本情況的了解。所以說，關鍵審計事項對于我國經濟的發展有著非常重要的現實意義。

一、關鍵審計事項分析

在新一輪的修訂審計準則過程當中，注冊會計師協會做了相應的要求，在做審計報告項目的時候要為上市公司提供相應的審計報告，而且在審計報告當中應該包含相應的關鍵審計事項的內容。對于審計報告當中關鍵審計事項的增加，需要圍繞關鍵審計事項的認定和關鍵審計事項的溝通兩個方面來進行開展。一方面，關鍵審計事項的認定在修訂審計準則的過程當中增加了關鍵事項的內容;另外一方面，關鍵審計事項指的是注冊會計師在從事相關審計項目的過程當中，應該運用自身的判斷力和職業素養對企業的財務報告使用者這角色產生相應的影響，通過這些審計影響描述，以此來促進被審計單位對于審計報告的深刻理解和科學認知。在審計報告當中增加關鍵審計事項內容從另外一方面還能夠進一步提升注冊會計師項目審計工作的透明度，這對于保持審計報告的公正性有著非常重要的作用，這在一定程度上也提升了注冊會計師審計工作的權威性和公正性，通常情況下，關鍵審計事項在溝通上要對報告中的關鍵事件進行科學的確定，確保審計報告的合理有效性。注冊會計師在審計關鍵事務的內容時候應該時刻關注其披露的情況，而且這類內容應該在財務報表當中有相應的體現。在審計報告進行表述的過程當中，一定要確保這些事情都是由財務報表當中所披露的，要保證審計報告的權威性。尤其是在溝通關鍵審計事項這一環節的過程當中，一定要將此類事件確定為關鍵事項的理由，這是在下一階段的過程當中一定要重視的。關鍵審計事項是當期財務報表審計中最為重要的事項。“最為重要的”并不是說只有一個。固然，關鍵審計事項的數量受審計項目具體情況的影響，特別是受被審計單位財務報表復雜程度的影響。通常而言，具體審計項目中識別出的特別風險和較高重大錯報風險的數量越多，關鍵審計事項的數量越多;財務報表中復雜的、主觀的、具有挑戰性的估計和判斷越多，關鍵審計事項的數量越多;當期發生的重大交易和事項越多，關鍵審計事項的數量越多。關鍵審計事項針對被審計單位的具體情況，向報告使用者提供相關、有用的信息，這需要審計師運用ISA701中的判斷框架作出判斷。對每個關鍵審計事項，描述的詳略程度屬于職業判斷，取決于審計業務的具體環境，這是為了盡可能提高所描述的關鍵審計事項的針對性，并減輕投資者和其他相關方對關鍵審計事項將來很快演變為套話的顧慮。

二、關鍵事項決策的影響分析

首先，錯報風險的影響因素。對于一些重大的錯報風險集中的領域，尤其是與風險與管理層重大判斷和估計聯系比較緊密的時候，職業人員需要考慮能否確定為關鍵審計事項，這也是對關鍵審計決策產生重大影響的主要因素之一。關鍵審計事項的確定需要與管理層進行相應的溝通，需要引起注冊會計師特別的關注，在判斷事項的時候一定要從錯報風險集中領域涉及管理層判斷，這幾個方面進行慎重考慮，同時，還應該在關鍵審計事項的識別過程當中對于相應的錯報風險進行變化而調整，比如說在審計的前一階段項目組對于項目的關鍵審計，應該做出一定的初步識別，而且隨著審計工作的逐步深入，項目對于的重大錯報風險的評估也會發生相應的改變，那么與之相關的關鍵審計事項也應該實現相應的改變。這對于關鍵審計事項的確定有著非常重要的影響。

其次，關鍵事項的決策應受到他人的言論影響。關鍵是審計事項的決策對于特定審計對象才是有用的，從該審計對象向治理層匯報工作事情當中確定選出關鍵審計事項，這對于關鍵是審計事項有著非常重要的影響，不能在確定的過程當中人云亦云。關鍵審計事項是對于特定的人來說的。所以，在進行決策的過程當中一定要有針對性，不能夠人云亦云。在判斷關鍵審計事項過程當中應該保持自身頭腦的清醒，相關的人員也應該自身的專業知識來進行判斷決策，如果要是出現了一些失誤就應該及時的進行調整，以免在后期造成不可挽回的損失。這對一個企業的發展也是負責的表現。所以說，關鍵審計事項的確立，需要審計者時刻擁有一顆清醒的頭腦，并且在專業技術的指導下進行系統性和科學性的，確定以此來保證審計結果的科學性，這對于一個企業的發展來說是非常重要的。

再次，關鍵審計事項，并不是越多越好。要想對關鍵審計事項的數量進行確定，應該對審計對象的規模、業務復雜的程度以及業務的模式來進行確定，不能夠做到面面俱到，一定要選取較為重要科學的指標來進行確定。如果在確定關鍵審計事項的過程當中做到面面俱到，什么都想往里做，那么這個報告就沒有任何意義，所有的重點都成為重點，那么這個審計報告就沒有重點。所以說，職業人員在確定關鍵審計實踐的過程當中一定要對于評估的相關事項是否符合關鍵事項最重要的定義，以次來判斷是否能成為相應的關鍵事項。這對于職業人員是一個非常大的挑戰，它能夠保證所確定的是真正的關鍵審計事項不被埋沒到其他的事件羅列當中，而這在審計的過程當中是尤為需要注意的一點。在審計的過程當中，職業人員肯定會發現很多重要的工作和指標和相關的報表，那么究竟哪些可以用來作為企業見審計事項的指標呢，這個時候就需要職業人員，充分的運用自身的專業能力，能夠辨別出相應的重要的指標，這么做，不僅僅是對自己工作的負責，也是對企業審計報告的負責。所以說，要想關鍵審計事項，得到科學的對待就一定要保持一個清醒的頭腦，運用自己專業的能力來確定。

三、促進關鍵審計事項決策科學性的對策

（一）真實的對數據進行反映

在傳統的審計報告到中期，有一個最大的缺點就是被審計單位的與試用會計期間的外審報告中的內容全部都是適用于被審計單位的標準化措辭，具體項目的個性化信息少之又少，這無法為投資者提供更加詳細的信息，所以說，在描述關鍵審計事項的時候一定不能忘記審計報告改革的初衷，應該在這個過程當中堅持以投資者為中心，對投資者的決策盡量的提供個性化的信息，以此來滿足投資者的需求，在現在這個信息爆炸的時代，如果注冊會計師的審計報告不能滿足投資者的新需求，這個行業也將失去自身的存在意義。對于關鍵事項的披露來說也是如此，如果關鍵事項不能夠做到有的放矢，精準定位，如果還是之前的籠統、大而化之，這項工作就沒有存在的意義。例如，同樣是收入確認這個關鍵審計事項，有的單位是確認時間的問題，另外還有一部分是確認金額的問題，這當中出現了很多問題，所以，在關鍵事項決策過程當中一定要有一個統一的標準以此來為企業的審計報告進行相應的規定。在審計報告當中關鍵事項的表述一定要做到持續性，信息不能空洞。

（二）不能代表管理層在財務報表當中作出披露

在財務報表審計的過程當中，被審計單位的管理層負責編制相應的財務報表，注冊會計師往往是第三方的身份鑒定這些信息的可靠性。對被審計單位管理層和注冊會計師各自的角色進行定位，如果管理層沒有按照相應的會計準則要求作出適當的披露，注冊會計師的工作將很難開展相應的審計報告也就沒有任何意義關鍵事項，審計關鍵事項也無從查起，所以在下一步的工作當中，企業的管理層，尤其是財務人員，對于財務報表的制作一定要按照相應的規范來制定，不能夠隨意的進行填報，這對于公司的發展也是不負責任的現象，更對我國的經濟有著潛在的威脅。企業財務管理人員一定要注重自身的素質提升和修養按照相關的規定來開展自身的工作。職業判斷必須在審計準則的框架下運用，不能違反審計準則的精神和要求隨意發揮。其次，職業判斷需經得起有經驗的專業人士的質疑。如果有經驗的專業人士，在權衡所涉審計項目的具體事實和情況后，普遍認為某事項構成關鍵審計事項，而審計項目組沒有將其認定為關鍵審計事項，則審計項目組需要為作出該職業判斷的決策進行辯護和說明。《中國注冊會計師職業判斷指南》指出，如果有關職業判斷的決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由。

（三）確保描述的完整性

從現在的審計報告當中情況來看，越來越多的審計報告披露實施審計程序的結果的完整性。按照中國注冊會計師審計準則，關鍵審計事項部分的引言應當說明關鍵審計事項的完整性，并形成最終的審計意見，注冊會計師不對關鍵審計事項進行獨立的意見發表，只是對數據進行客觀的反映，在反映的過程中能夠要盡量做到完整。除此之外，在審計報告中描述關鍵審計事項時，可針對被審計單位當年的具體情況。有些關鍵審計事項在某些行業、某個被審計單位可能每年都被確定為關鍵審計事項，但注冊會計師如果能夠描述風險在當年重要性排序的相對變化、對風險情況和應對措施的描述更加精準、有針對性，就能做到常講常新。

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