財務造假、審計質量與社會期望

【摘要】黨的十八大以來，習近平總書在多次重要會議中強調審計監督的重要性，高度重視審計工作。隨著國家政府對審計發展的越加重視，審計作為監督體系中的一份子，行業的規模也不斷擴大，影響力和重要作用也隨之顯現出來。然而，愈加興盛的審計行業也出現了令人擔憂的現實問題——財務造假案件引發了一系列審計質量問題。不僅如此，審計質量問題日益嚴重，甚至影響到了整個審計行業的形象和聲譽，進而影響到了國家和社會公眾對審計行業的看法。本文在參考以往國內外相關文獻的基礎上，結合最近幾年的財務造假案件，發現并總結出了我國會計師事務所普遍存在的一些審計質量問題，并對其產生的后果進行分析。最后，再結合國家出臺的相關政策，有針對性的尋求提高審計質量的相應途徑及對策。研究發現，只有不斷的提高審計的質量水平，擔負起審計應有的責任，才能滿足社會公眾對審計業界的要求和期待。

【關鍵詞】財務造假;審計質量;影響因素;社會期望

隨著我國市場經濟的快速發展，無論是公共投資還是私人投資都越來越多，利益相關者除了關注企業的財務信息，如經營狀況、股價，還會關心注冊會計師出具的審計意見以判斷企業所提供信息的真實性，可見，審計工作的實質是為社會公眾服務的。但目前我國審計業界的執業質量并沒有達到國家、社會公眾以及市場經濟規范發展的要求，甚至還有著很大的距離。近幾年，國內外相繼出現企業財務造假的丑聞，因此會計師事務所也因審計質量不高而連累被罰的現象也屢見不鮮，先有立信會計師事務所康華農業財務造假被處罰，后有瑞華會計師事務所審計過程中未對華澤鈷鎳盡勤勉責任受到處罰，使得會計師事務所的業務水平一度受到社會公眾的質疑，審計行業受到了廣泛關注。

一、審計質量的影響因素分析

（一）審計主體

1.會計師事務所

作為審計主體之一的會計師事務所自身會從兩方面對審計質量產生影響。在規模上，一些較小的事務所，在對一些特殊的或是規模較大、經營業務復雜的公司進行審計時，可能會由于審計人員能力、經驗有限或是人手不夠，影響到審計質量。在組織形式上，不同形式的會計師事務所承擔的風險責任不同，有限責任制會計師事務所的責任要更小，所需承擔的風險也就更低一些。

2.注冊會計師

審計人員的高專業素質對高質量的審計結果是一個重要保障。如果從事審計工作的人員有豐富的專業知識和工作經驗的儲備，那么工作效率也比較高，結果也比較準確。在獨立性上，從事審計工作的人員要保持獨立性是有難度的，他們不僅要承受來自社會公眾的巨大壓力的同時，還要抵制利益誘惑，獨立性的保持也是需要定力的。在現行的市場經濟下，假如注冊會計師不能保持獨立，那么與被審計單位聯合財務造假的可能性更大，欺瞞社會公眾。

（二）審計客體

企業披露的財務信息都在一定程度上直接或間接地反映了經營管理、盈利與否、未來發展的情況。如果一個企業的會計報表被發現存在重大錯誤時，那么該企業財務造假的可能性會增大，審計的難度也會增加，使審計質量缺乏保障。其次，一般而言，財務狀況越差的公司，越容易出現財務造假的情況，因為這樣的企業更需要利用舞弊的手段粉飾自身的財務狀況，所以就越容易收到非標準意見。

（三）審計環境

審計大環境監管的嚴格與否影響了整個審計行業的工作態度和工作質量。從我國目前審計監管制度來看，審計監督制度體系存在著盲區，讓審計人員有空子可鉆，給予了審計工作人員較小的約束力和震懾力，因此注冊會計師可能會順應企業的想法，隱瞞可能存在的風險，與被審計單位合謀，影響審計質量，誤導報表使用者做出錯誤的決策。

二、財務造假案件暴露出的審計質量問題

（一）未建立完善的審計質量控制制度

前些年，由于我國政府和相關監管部門對會計師事務所和審計工作人員的過錯行為處罰力度較小，會計師事務所也就沒有動力主動進行質量控制，并沒有意識到質量控制風險的有效作用。管理層審計質量控制意識的不足造成的審計質量控制環節薄弱，對審計人員約束力度不夠，都會直接影響到審計質量。

（二）過分追求業務而忽視質量

這是我國很多大型會計師事務所普遍存在的問題。他們為提高在行業中的競爭力，在擴大業務量上花費了大量精力，都想要在整個行業中占據更高的市場份額，分散了事務所在提高審計質量、維護社會公眾利益方面的主要精力，而忽視了提高審計質量這樣的內涵建設。

（三）審計人員專業勝任能力不足

從證監會和財政部對立信事務所的接連處罰公告看，有一部分原因是年報審計業務中審計人員沒有專注盡責，未執行必要的審計程序，由此沒有發現財務舞弊行為和財務報告中的重大錯報，會計師事務所因此受到行政處罰，而且也對直接負責的注冊會計師給予了罰款的懲罰。所以，我們不難發現，會計師事務所的一些審計人員在專業勝任能力上存在著不足。

（四）因審計成本而不能獲得充足的審計證據

審計證據是注冊會計師實施審計程序、出具審計意見的重要依據，審計證據是保證審計質量的一道重要防線。在某些情況下，由于成本等方面的限制，審計人員有時并不能獲得最具有證明力的證據。但為了使審計人員的工作有效果，如果存在其他途徑或證據能幫助達到審計目的，審計人員可以考慮予以替代。因此，審計成本問題的存在影響了審計證據的獲取，也間接導致了審計效果的降低。

三、審計質量缺陷后果分析

（一）對審計主體的消極影響

任何一種職業的社會地位都與其社會責任直接相關。對于注冊會計師而言，其工作關系到整個社會的經濟運行，所要承擔社會責任愈發沉重。根據法律規定，注冊會計師在審計工作中會依照過錯的大小程度，受到的處罰有所不同。對于會計師事務所而言，提供審計服務質量的高低影響到了會計師事務的聲譽，如果會計師事務所審計工作不靠譜，不僅審計行業的價值會大打折扣，影響了會計師事務所這一行業的生存，而且企業也更不愿意花大價錢去追求高質量的審計報告，后果將不堪設想。

（二）投資者的合法權益受到侵害

在我國，一個上市公司擁有很多股東，這些股東散布全國各地，他們用來投資的錢大多來自家庭的儲蓄，所以，保護投資者的合法權益也是維持社會經濟秩序的穩定與發展的重要途徑之一。但是，如果注冊會計師不能為投資者提供與決策相關的準確信息，投資者的判斷和決策會因此受到影響，更可能遭受更大的經濟損失。尤其是處于信息屏蔽之中的中小投資者，他們無法準確并及時地獲取與企業相關的變動信息，當大股東得知內情紛紛撤離的時候，中小股東卻來不及安然脫身，致使中小股東的利益受到損害，而眾多中小股東的權益受到損害在一定程度上會造成我國經濟局面的動蕩，不利于我國經濟健康穩健地發展。

四、提高審計質量的對策建議

（一）會計師事務所方面

會計師事務所各項工作都是圍繞質量管理展開的。審計業務是會計師事務所一大重要業務，通過審計質量控制，不僅是對會計師事務所自身管理機制的一個改善，也可以保證審計人員的業務水平，降低審計風險。從更高的層面上講，也是促進審計行業健康發展的重要機制。

（二）注冊會計師方面

高質量的工作成果也是要依賴高素質的工作人員，以此，高素質的審計工作人員提供的審計結果才值得信服。審計人員要有學習的意識，隨著行業環境的變化，要不斷了解和熟悉新的行業規范、專業知識;在如今的計算機時代，更要不斷學習先進的審計技術方法，通過利用更先進的手段提高審計工作的準確性，進一步提高審計質量。

（三）社會環境方面

目前，我國注冊會計師行業的監管主要依靠政府的監督。政府部門在監督過程首先要管好自己，以避免發生不正當的干預行為。再者，政府應該完善相關的法律法規和執業準則，盡量將各類條款具體化、清晰化，減少以前存在的模棱兩可的條款，不讓審計人員有空子可鉆。由于國外對這一方面研究的更為透徹，我們也要有選擇地借鑒國外經驗，取其長處，補自己的短板，運用法律手段加強對審計行業的監管。

審計質量雖是無形的，但是是可控的。我們要跟隨時代的步伐，主動去尋找提高審計質量的方法和路徑，保證社會公眾所使用的審計信息是真實可靠的，能夠真正地幫助到每一個人、每一個企業甚至是整個社會經濟狀況的好轉。只有這樣，審計質量才能得到改善并實現真正的提高。

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作者簡介：

陳雨佳（1995-），女，漢族，河北唐山人，碩士研究生，天津財經大學，研究方向：審計理論與實務。