關于加強村級往來款審計和管理的思考與建議

【摘要】農村財務審計工作是加強村級財務規范化建設，強化村級“三資”監管的主要手段之一，對于發展村集體經濟、維護村集體經濟組織成員合法權益意義重大。現結合近年來發現審計查處的一例典型案件，總結農村財務審計中應關注的重點領域經驗，并就如何避免此類問題發生提出針對性的意見建議。

【關鍵詞】往來款 審計 管理

多年來，筆者作為農村財務審計工作人員一直從事農村財務審計、村級財務會計管理等方面工作，堅持重點突出全面覆蓋的原則，靈活開展農村財務審計工作，現從本人負責的P村審計項目案例，剖析關鍵領域，總結經驗，強化管理。

一、W市P村報賬員職務侵占案

W市P村為城中村，村集體資產較多，每年代收轄地工業區水電費金額巨大。農村財務審計工作人員對P村2014-2016年財務收支情況開展審計時發現，P村所轄工業區水費采取由村報賬員（出納）黃某向企業代收，再統一由黃某向自來水公司繳納的方式運行，對P村往來款科目進行篩查中發現P村應收款代收水費明細科目收支異常。審計工作人員及時進行追溯，對該明細科目歷年收支進行徹底檢查，進行延伸審計。按常理應收支平衡甚至村集體略有結余，可P村賬面顯示該應收款水費收支掛賬金額自2008年起不斷增加，而且收支不平衡，向自來水公司繳納的水費遠高于代收的水費，出現水費虧損、入不敷出的奇怪現象，如2013年收支差額53.46萬元，2014年收支差額28.37萬元，2015年收支差額18.4萬元，而2016年竟然沒有發生收支，金額參差不齊，有違常理。審計工作人員判斷村兩委或工作人員有侵占村集體資金重大嫌疑，立即按照規定編制查詢單，復印相應原始憑證和明細賬本，召集村書記、主任和村報賬員（出納）黃某進行查詢簽證，尤其單獨重點質問村報賬員（出納）黃某，在鐵證面前，黃某終于承認自己挪用村集體資金。按照程序，屬地街道和農村財務審計人員立即報案，公安經偵大隊于2016年10月對其進行立案調查。經司法機關調查，犯罪嫌疑人黃某利用P村報賬員（出納）的身份將代收的水費侵占，涉案時間長，金額大。后該案件移交檢查院起訴，最終法院于2017年9月11日立案，10月11日做出判決，判處黃某侵占村集體資產罪，涉案金額177.12萬元，判處有期徒刑5年半。

二、村級往來款管理中存在的主要問題

1.村級往來款金額較大，掛賬時間較長。在農村財務檢查、農村審計中發現各村尤其是城中村普遍存在債權債務掛賬時間長、金額大，呆壞賬較多，同單位或個人債權債務兩頭掛賬，甚至出現債務已償付，債權已收到，但記賬錯誤，人為導致往來款長期掛賬現象。

2.村級往來款明細科目不清，清理難度較大。個別村部分款項未按照以單位或個人來設置往來款明細科目，而是以收支類別設置明細科目，在憑證摘要中也僅列明張三李四等多人款項，造成無法結算核對往來款現象。而且現任村干部秉著新官不理舊賬、害怕承擔責任的原則，對本屆以前的村級往來款項沒有核對，對長期掛賬呆壞賬也不處理，個別往來款項收支時間久遠，資料缺失，造成村級往來款清理難度較大。

在上述審計案例中，由于村級貨幣資金管理不嚴格（水費收入通過現金支取核算）、收入管理不嚴格（沒有定期核對）、內控制度不完善（村干部之間未形成有效監督，規章制度未貫徹落實）、各項監督不到位（村財務監督小組未及早發現資金挪用問題，屬地街道辦事處代理中心未與村定期核對往來款項）等綜合原因，使黃某有機可乘，侵占村集體資金達到上百萬，時間跨度達數年之久。

三、加強村級往來款管理和審計的建議

1.強化村級收入管理。在農村財務審計中發現，部分村除租金收入外，往往存在諸如衛生費收入、代收水電費等其他收入，而這塊收入很容易成為監管的死角。因此在日常村級收入管理中要也要關注村級其他收入的監督管理，尤其是防止村級收入不入賬或入賬不及時，要加強對村級統一收款收據的管理，重點關注收據是否聯號、開具錯誤或者作廢的收據是否保存等。

2.加強村級貨幣資金管理。很多村級組織在日常財務收支中習慣于采用現金收支，不通過銀行轉賬。通過現金收支主要存在現金毀損滅失風險和挪用資金風險，上述案例也印證了這一點。因此，強化村級貨幣資金管理刻不容緩，堅持各項財務收支尤其是大額資金采用銀行轉賬形式結算。

3.強化村級內控制度建設。上述案例中村報賬員黃某侵占村集體資金達到數年而村主要干部卻沒有關注，也沒有進行質疑、盤問、校對、監督，造成侵占金額隨著時間積累不斷變大，造成不可挽回的損失。故加強村級內控制度建設和監督迫在眉睫，尤其是加強村干部之間的互相監督，村監督小組的內部監督和群眾的民主監督，通過實時監督，實地盤點等方式多管齊下構筑保護村級資產的防火墻。

4.加強村賬代理的監督職責。要強化街鎮對村級集體“三資”監管主體職責。加強屬地街鎮的監督管理，案例中的村賬已由街道代理，如果街道代理中心代理會計與村干部定期核對往來款項，那就能及早發現黃某侵占村集體資產的事實。故街鎮代理中心不僅僅是代理記賬的職責，更重要的是要發揮外部監督的作用，尤其是注重事前監督、實時監督、實時匯報、實時研判。

5.重點關注村級往來款項審計。歷年來，在農村財務審計中比較關注的是貨幣資金管理、重大資產出租出售、重大事項決策、土地征地款發放等方面，而村集體往來款審計更多是關注村級舉債和村級債務，對村級債權不重視，尤其是那些掛賬較多、時間較長、也較難核對查找。上述案例表明往來款項也往往存在侵占村集體資產、挪用村集體資金的風險，需要在審計中高度重視，尤其是那些金額大、時間長、收支反常的往來款項目應進行跨年度追溯調查，翻閱資料憑證，進行查詢簽證，徹底查清資金來龍去脈，保護村集體資金資產安全。

參考文獻：

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作者簡介：金帥（1985，11-），男，漢族，籍貫：浙江溫州鹿城，學歷：本科，職稱：中級會計師，單位：溫州市鹿城區農業農村局，研究方向：農村財務會計監督管理、農村財務審計。