“營改增” 對工程施工企業財會工作的影響及其應對

朱慶芳

摘 要 科技的進步，促進工程建設事業得到快速發展。目前，基于“營改增”視角，開展財會工作是十分必要的，已經成為工程施工企業的重要支撐動力，備受企業內部的高度重視與關注。工程施工企業要想在激烈的行業競爭中始終立于不敗之地，就必須要正確利用好“營改增”政策，充分發揮出“營改增”政策的實施價值，推動企業財會工作的順利進行。本文就“營改增”對工程施工企業財會工作的影響及其應對展開探討。

關鍵詞 “營改增” 工程施工企業 財會工作 影響 應對策略

一、引言

我國當前處在經濟快速發展階段，經濟體制的轉變讓以往的稅收制度變得落伍。為了不斷完善我國的納稅體制，實現稅務管理的規范性，國家在“十二五”規劃當中提出了“營改增”的戰備方略。“營改增”的全面實行，標志著我國已經成為稅務體制較為完善的法治國家，對企業、對國家都具有劃時代的意義。但是由于“營改增”實行時間短，其體制當中還存在不少矛盾因素，導致在實際操作中依然存在較多的問題，這對國家稅務體制的完善也是不小的阻礙因素。對企業而言，如何不受到不完善的稅收體制影響，怎樣保持財會工作的高效性是其面臨的主要問題。

二、營改增對工程施工企業財會工作的積極影響分析

（一）有利于產業結構的優化，控制固定資產增值稅

工程施工企業與其他一般企業有所不同，其有著獨特的優勢，大型施工設備在固定資產中的比重逐漸升高。由于設備處于更新換代的過程中，一些大型設備尚未到報廢年齡就停止了使用，嚴重造成了企業投資建設成本的上漲。“營改增”政策實施以后，可以明顯加快固定資產的更新換代效率，擴大了經營范圍與經營規模，促進了企業產業結構的優化升級，進而明顯增強企業的整體競爭實力。

（二）對利潤表的影響

實施“營改增”政策之后，從財務報表的角度看，在繪制財務報表時無須核算報表中的營業稅，相應的會計基礎費用也會降低，從而使企業的利潤不斷上漲，稅負下降。節省下來的稅資可以用于其他方面的投資，從而提升企業的整體運作能力。

（三）對風險管理的影響分析

“營改增”政策出臺之后，對企業財會部門的風險管理影響包括三大方面。一是對發票管理工作的影響；二是對資本結構管理的影響；三是對財會人員的影響。增值稅發票與其他發票不同。增值稅的發票管理工作要求非常高，增值稅專用發票和稅額抵扣之間關系密切；對發票的流通、管理及運用環節都要制定嚴格的管理制度，如果違反了管理制度，就必須按規定處理。企業決策部門在降低稅收負擔的前提下，可以進一步優化資源配置，形成科學合理的資本結構。企業在“營改增”之后，生產成本及經營風險都顯著下降。在企業運營能力得到提升的前提下，將具有更為強勁的市場競爭力。企業的會計核算方式受“營改增”的影響而發生改變，這對企業財會人員的素質水平提出了新的要求。企業財會人員不僅要熟悉“營改增”的政策條款，還要了解“營改增”給企業帶來的具體影響，在工作中能夠進行科學合理的分析，制定出促進企業健康持續發展的有效策略。

三、營改增在工程施工企業財會工作中實施的問題分析

在國家開放性政策的影響之下，工程施工企業備受關注，這一定程度上提升了施工行業的稅收貢獻率。然而一些施工企業和其他企業的經營過程有著較大的差異，很難通過生產來獲得高額的利潤，加劇了稅收工作的難度。企業存在明顯的分包行為，還缺少完善的分包制度來予以限制，難以有效規范分包行為。稅務局在納稅備案過程中無法做好相應的記錄工作，進而在納稅過程中極容易產生偷稅、漏稅行為，工程施工企業必須采取切實可行的改善策略來加以解決和應對。

（一）增加了企業的負債壓力

一般來說，經營、投資以及集資是一般工程施工企業資金流轉的三種重要形式。在“營改增”實施以后，通過對企業的調查與分析，我們發現利潤是影響企業現金流中的關鍵要素。在新稅務改革的不斷推進過程中，由于受到一些限制性因素的影響，納稅價在施工合同的總價格中得到充分的體現。一些供應商在實際采購活動中，很難出示合法合規的發票聯，造成工程項目所面臨的市場環境更復雜、煩瑣。

（二）對資金流的影響

稅務體制改革之后，國家對增值稅有著明確的規定，納稅人開展勞務實施增值稅繳納義務的時間確認為獲得銷售憑證的日期。但是工程施工單位的運營周期很長，有些工程項目甚至需要3年或者5年的時間，這么長的建設周期導致收支失衡的可能性很大。因此，在現階段稅務體制下，施工完成結算時采取檢驗工程來計算價格的方式，之后結算時直接扣除營業稅。另外，“營改增”政策實施之后，稅務部門在納稅時不再開展代理扣取服務，而是需要企業自行去稅務局繳納。這也對企業財務部門的工作提出了更高的要求，需要財務部門核算準確，及時做好會計報表，提前計算納稅總額。

四、營改增對工程施工企業財會工作的應對策略

（一）正確認識新稅收制度

工程施工企業領導和企業人員必須正確認識“營改增”政策的實施，企業財務人員要學習最新出臺的相關知識，充分把握好“營改增”的實施背景。企業可以利用一部分資金，對財務人員開展一系列的納稅管理培訓活動，不斷提升財務人員的整體認知能力。同時，在保證企業財務人員高度專業水平的基礎上，要進一步強化稅收籌備建設。地方稅務部門要通過普查方式分析“營改增”對企業的雙重影響。在企業納稅壓力不斷擴大的情況下，稅務部門可以出臺一些相應的扶持政策；利用一些財政資金作為稅務專項扶持資金，以便將工程施工企業推向稅務體制改變時期。稅務部門可以實施納稅返還或者降低一些稅款等方式，有效控制企業納稅負擔的持續上漲，營建良好的企業氛圍。此外，在簽訂工程分包合同過程中，要合理分配材料設備，明確承包商之間的權責范圍，避免稅務矛盾、糾紛現象的發生。企業財務部門要制定長期規劃戰略，嚴格管控供應商的應付比例款項，進而將自身納稅負擔控制在合理范圍內。

（二）強化企業內部的監管工作

為更好地做好稅務管理工作，企業必須對部門設置方式進行相應調整。國家出臺“營改增”政策后，企業要結合自身實際，強化自身風險防范能力，制定相應的內部控制管理工作細則，以防出現偷稅漏稅情況。強化企業內部的監管工作，可有效控制進項稅額抵扣違法犯罪行為的發生。如果增值稅專用發票發生問題，那么企業管理工作的規范性必然存在問題。

（三）合理避稅，做好分包工作

第一，避稅行為旨在實現企業資源的高效利用與配置。通過資源配置和資金投資等方式改善國家稅務體制不完善現象，控制好所繳納稅款，這已經成為在整體上控制納稅總額的重要舉措，具有廣泛的應用前景。工程施工企業的避稅行為重點體現在招標、投標以及報價等活動中。在分包合同的簽訂過程中，要著重考慮避稅問題，由于企業在招標、投標時有著不同的稅務額度，所以要優先選擇供應商。第二，工程施工企業要求分包單位獲得一般納稅人資格，或者選擇掛靠在一般納稅人名下。有益于小規模納稅人獲得的進項稅無法進行抵扣，企業要結合分包單位的平均水平詳細測算分包工程的實際稅負；并將測算結果作為未來分包結算的重要依據之一，確保企業能夠合理利用分包合同中的進項稅。企業還要進一步培養分包隊伍，提升隊伍的整體素養，使之能夠滿足增值稅一般納稅人的實際需求。

（四）改革會計核算方式

在營業稅制下，會計核算的方式較為簡單；而在增值稅制的前提下，會計核算較多采用的是抵扣稅額的方式。而且會計科目增多，使得會計核算也更為復雜。企業首先要根據增值稅會計核算的特點與要求，及時轉變會計核算方式。比如，一般納稅人在處理差額征稅中，需要在“應交稅費”下的子科目“應交增值稅”里增加一欄“營改增抵扣銷項稅額”，以此來專門記錄一般納稅人銷售額抵扣與銷項稅額之間的差額。其次，對主營業務收入與成本等科目進行核算，需要根據企業經營業務的類型來決定。另外，企業要加大對財會人員的專業知識、核算技能以及職業素養的培訓與教育，促使財會人員的觀念得到及時的轉變，學習新的會計核算方式。最后，企業還要建立績效責任制。績效管理作為一種誘因工具，通過與懲罰制度相掛鉤，可以加強激勵機制，激發工作人員的動力與激情，提升工作效率；幫助財會人員養成良好的做賬習慣，樹立積極、主動與創造性的工作態度與精神。經營管理者作為績效組織的中心，是績效管理信息的收集與傳遞的平臺。高層經營管理者需要監督績效管理的有效性與合法性，制定責任標準，將工作人員的報酬納入績效管理體制中，確保績效指標等信息的可靠性，制定科學、完善、合理的績效指標。

（五）有效控制納稅風險

稅務風險的種類較少，但是由于涉及相關的法律問題，任何風險都是企業承擔不起的。作為工程施工企業，稅務風險控制需要做好的是提防一些不良供應商利用發票趁機偷稅的問題。發票是企業經濟活動的有效憑證，也是唯一憑證。為了降低風險，財務部門應該讓專人負責發票的管理，對不同種類的發票要注意分類；開票時間、單位等相關信息需要與實際貨物做好對比統一。部分財務人員對發票知識業務不熟，應對此開展專業培訓，提升財務人員的控發票意識。只要發票處理沒有問題，企業的納稅風險就會得到有效的抑制，風險發生概率也會大大降低。

（六）提升財會工作人員的綜合素質水平

企業的財務管理工作是由財會工作人員具體負責的，企業財會工作人員的綜合素質水平對企業未來的發展具有非常重要的影響。所以，企業要高度重視財會工作人員綜合素質的培養與提升，定期安排學習培訓活動，保證財會工作人員具備最新的理念；在財會知識理論水平不斷提升的基礎上，進一步強化實踐操作能力。企業決策層的工作人員要加強與財會人員的溝通交流，使財會人員降低心理負擔，盡快適應改革工作。政府出臺“營改增”政策的主要目的是降低企業的稅收負擔。但是，在“營改增”政策實施后，仍存在一部分企業稅收負擔沒有降低、反而增加的情況。這部分企業要制定出科學合理的納稅籌劃計劃，選擇適合企業健康、持續發展的繳稅模式，讓“營改增”政策成為企業發展的機遇，進一步強化企業的市場競爭力。

五、結語

“營改增”總體而言在工程施工單位的應用優勢還是大于劣勢，由于工程施工單位的特殊性，在稅務改革中確實需要財務人員在工作中有所注意。本文著重探究了“營改增”政策全面實施后對工程施工企業財會工作的影響以及企業應該拿出什么樣的對策來應對，希望能夠給財會工作提供一些借鑒。

（作者單位為黃河建工集團有限公司）

參考文獻

[1] 曲樂.建筑業營改增的挑戰及應對措施[J].山西財稅，2015（7）.

[2] 吳芝燕.“營改增”對建筑業財稅處理的影響及應對[J].中國集體經濟，2015（19）.

[3] 尹書惠.“營改增”對建筑業的影響及對策[J].經濟研究導刊，2015（19）.

[4] 朱建國.淺談“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響[J].經營管理者，2015（15）：41.

[5] 楊曉宇.營改增對市政施工企業會計核算影響及對策[J].時代金融，2015（08）：27+30.

[6] 崔冬梅.營改增前后建筑施工企業的稅負比較[J].現代經濟信息，2015（05）：223.

[7] 程海濤.分析營改增對施工企業財務管理的影響及對策[J].財經界（學術版），2015（5）.

[8] 王煒.論“營改增”對企業財務管理的影響及應對措施[J].商，2015（17）.