行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量?jī)?nèi)控芻議

王瑋

摘? 要：內(nèi)部控制建設(shè)是目前行政事業(yè)單位需要深化推進(jìn)的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)之一，要想保證各項(xiàng)內(nèi)控要素的科學(xué)構(gòu)建，特別是內(nèi)控信息溝通要素的構(gòu)建，行政事業(yè)單位需要滿足財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量控制的需求，同時(shí)明確財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理制度對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響，繼而發(fā)現(xiàn)改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的科學(xué)措施，希望能為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理者提供有力參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;報(bào)表;內(nèi)控

一、引言

由于新政府會(huì)計(jì)制度的持續(xù)落地實(shí)踐，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)制度流程獲得了進(jìn)一步地的規(guī)范性提升，使行政事業(yè)專項(xiàng)財(cái)政資金的使用過程、使用方向、使用目標(biāo)得到全方位的監(jiān)督和控制，從而保證行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮更充分。由于單位財(cái)務(wù)管理制度的日益完善和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)財(cái)務(wù)管理者的財(cái)務(wù)分析能力提出了更高要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度增加，因此值得探討財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)控的內(nèi)控問題。

二、單位財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響

（1）單位財(cái)務(wù)分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量的影響

由于財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)用，同時(shí)單位財(cái)務(wù)分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量具有反饋影響，單位要改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，就需要明確財(cái)務(wù)分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響。一是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的影響。借助于預(yù)算決算報(bào)告的研究探討，單位可以發(fā)現(xiàn)決算超預(yù)算、預(yù)算未完成等預(yù)算異常情況，使單位編制的部門預(yù)算計(jì)劃得到可行性和有效性評(píng)價(jià)，繼而幫助單位進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制過程中存在的問題和預(yù)算管理具體存在的不合規(guī)現(xiàn)象，以供單位有針對(duì)性給出預(yù)算改進(jìn)方案、提升單位預(yù)算報(bào)表質(zhì)量。二是對(duì)單位現(xiàn)金流入流出、預(yù)算管理效果的影響。由于現(xiàn)金流量表的引入，存在預(yù)算收入的行政事業(yè)單位就可以進(jìn)行預(yù)期的現(xiàn)金流量分析，使盈利能力分析成為單位決算報(bào)告的重要組分，通過現(xiàn)金流規(guī)劃、預(yù)算計(jì)劃調(diào)整、編制資金計(jì)劃等形式，從而促使部分具備預(yù)算收入的單位能夠及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制策略、科學(xué)編制預(yù)算報(bào)表。

（2）管理手段認(rèn)識(shí)對(duì)報(bào)表內(nèi)控的影響

由于單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理意識(shí)、內(nèi)部管理理念的轉(zhuǎn)變無法實(shí)現(xiàn)激進(jìn)式的變革，使些許固有的管理手段認(rèn)識(shí)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在不利影響。一是財(cái)務(wù)報(bào)表編制認(rèn)識(shí)。由于個(gè)別管理者存在“財(cái)務(wù)包攬一切報(bào)表編制工作”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，使單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的崗位分離存在不足，導(dǎo)致單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在很大可能性是由一人或者幾人包攬編制的，使雙分錄運(yùn)行的新報(bào)表體系難以發(fā)揮出有效的監(jiān)督、核算職能，甚至對(duì)單位的報(bào)表完整性產(chǎn)生不利影響。二是財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)識(shí)。由于行政事業(yè)單位具備供給公共服務(wù)和產(chǎn)品的性質(zhì)，新會(huì)計(jì)制度背景下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析認(rèn)識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告的分析重點(diǎn)對(duì)應(yīng)單位的具體職能方向，但是不少行政事業(yè)單位沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)識(shí)。

（3）報(bào)表編制機(jī)制、報(bào)表反饋控制方法對(duì)報(bào)表內(nèi)控的影響

由于單位的預(yù)算報(bào)表編制方法、財(cái)務(wù)報(bào)表編制機(jī)制存在些許欠缺、再加上單位提交的部門下一級(jí)的報(bào)表反饋控制方法不健全，單位財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)控難度極大。一是預(yù)算編制方法對(duì)報(bào)表質(zhì)量控制的影響。由于單位預(yù)算報(bào)表的編制沒有及時(shí)考慮到事業(yè)計(jì)劃、行政計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況，再加上零余額賬戶法等剛性編制方法的應(yīng)用，不少預(yù)算編制報(bào)表和決算報(bào)表的編制存在很大不足。二是報(bào)表反饋控制方法對(duì)報(bào)表質(zhì)控的影響。由于個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的初次引入，單位會(huì)計(jì)核算科目和核算原則的變化使報(bào)表編制難免會(huì)存在核算不準(zhǔn)確、科目計(jì)入有誤等現(xiàn)象，但是單位又缺失對(duì)應(yīng)的實(shí)時(shí)性反饋機(jī)制，使單位年度、季度最終呈現(xiàn)的報(bào)表質(zhì)量不高。

三、改善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量、提升內(nèi)控有效性的科學(xué)措施

（1）明確財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和編制認(rèn)識(shí)

要保證單位財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的持續(xù)提升，單位需要從財(cái)務(wù)人的編制原理掌握程度、編制認(rèn)識(shí)入手。一是完善報(bào)表編制認(rèn)識(shí)。這需要單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同轉(zhuǎn)變報(bào)表編制認(rèn)識(shí)，特別是對(duì)預(yù)算報(bào)表的編制需要單位內(nèi)其他機(jī)構(gòu)的同時(shí)參與和溝通，使預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制責(zé)任相互分離、相互制約，同時(shí)明確提升財(cái)務(wù)人員的編制可靠性認(rèn)識(shí)，使其報(bào)表編制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都是有據(jù)可依、完整可靠的。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制，需要單位財(cái)務(wù)人員樹立編制可靠性認(rèn)識(shí)，從而充分收集各項(xiàng)憑證和會(huì)計(jì)分錄，以及相應(yīng)外部金融機(jī)構(gòu)的賬戶明細(xì)等，以使單位財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的穩(wěn)步提升。二是提升財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)識(shí)。作為財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)識(shí)，是單位提升財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的有效負(fù)反饋機(jī)制，因此，需要單位財(cái)務(wù)人依據(jù)自身單位的具體職能方向進(jìn)行財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，使財(cái)務(wù)報(bào)告不僅客觀反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、同時(shí)全面反映單位的職能發(fā)揮情況。例如，針對(duì)隸屬于交通基建投資領(lǐng)域的行政事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)報(bào)告分析目標(biāo)之一就是要保證基建項(xiàng)目的使用績(jī)效評(píng)估，從而有力監(jiān)督財(cái)政資金的使用效果、強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（2）增加財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)控力度、完善內(nèi)控機(jī)制

要保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果能充分供給內(nèi)控信息、提升內(nèi)控有效性，單位要增加財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)控力度、完善質(zhì)控機(jī)制。一是保證預(yù)算報(bào)表的質(zhì)量提升。這需要單位充分利用預(yù)算決算報(bào)表，對(duì)預(yù)算超額、預(yù)算異常變動(dòng)、預(yù)算用不盡、預(yù)算未完成等現(xiàn)象給予充分的研討，同時(shí)借助因素分析法、定基比較法等方法發(fā)掘部門下一級(jí)各個(gè)機(jī)構(gòu)單位的預(yù)算報(bào)表質(zhì)量問題，使單位能夠得出科學(xué)全面的預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果，以供單位指導(dǎo)預(yù)算報(bào)表的編制方法修正，最終提升預(yù)算報(bào)表的質(zhì)量水平。例如，決算報(bào)告中有存在超過一定會(huì)計(jì)周期的預(yù)算超額現(xiàn)象，單位需要進(jìn)行內(nèi)部控制反饋，從而指導(dǎo)存在預(yù)算異常的機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行整改、預(yù)算編制可行性復(fù)查等修正性活動(dòng)，最終保證單位的報(bào)表質(zhì)量提升。二是保證現(xiàn)金流量表在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。這需要單位進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，使單位能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性驗(yàn)證、單位發(fā)展能力分析等財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，從為單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控信息溝通提供優(yōu)秀手段，使單位可以及時(shí)的調(diào)整行政事業(yè)計(jì)劃、匹配預(yù)算計(jì)劃。例如，進(jìn)行盈利能力分析，驗(yàn)證單位財(cái)政項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行階段，同時(shí)反映單位的預(yù)算控制現(xiàn)狀，以供單位有依據(jù)的調(diào)整預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)計(jì)劃，使二者相互匹配。再者，借助現(xiàn)金流分析發(fā)現(xiàn)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不可靠風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)研追責(zé)。

（3）健全單位內(nèi)的資產(chǎn)管理流程

要提升單位的內(nèi)控水平，單位需要健全資產(chǎn)管理流程。單位要構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理流程，就需要充分提升資產(chǎn)負(fù)債表的編制質(zhì)量，同時(shí)針對(duì)日常資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、流動(dòng)資產(chǎn)管控三大經(jīng)濟(jì)事給予完善的財(cái)務(wù)分析設(shè)計(jì)。一是保證資產(chǎn)負(fù)債表的編制可靠。這需要單位定期和不定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，使資產(chǎn)價(jià)值是否合乎賬面價(jià)值、資產(chǎn)是否保值、資產(chǎn)是否增值成為資產(chǎn)盤點(diǎn)的重要內(nèi)容，以保證資產(chǎn)負(fù)債表的有力編制。二是完善流動(dòng)資產(chǎn)管控機(jī)制。這需要單位完善憑證管理，特別是針對(duì)內(nèi)部資金出借憑證、應(yīng)收應(yīng)付款憑證等負(fù)債憑證類型進(jìn)行嚴(yán)格審批和控制，以提升流動(dòng)資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性。

（4）提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化率、支持財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)控整改

要保證單位財(cái)務(wù)報(bào)表充分支持內(nèi)控決策，單位要提升內(nèi)審結(jié)果的轉(zhuǎn)化率。一是完善報(bào)表編制方法的審計(jì)。這需要內(nèi)審增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)力度，針對(duì)報(bào)表關(guān)聯(lián)信息、關(guān)聯(lián)編制的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠性驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)編制失誤、編制原理認(rèn)識(shí)誤區(qū)，同時(shí)依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)完整給出內(nèi)審整改報(bào)告，以供單位高效的應(yīng)用內(nèi)審結(jié)果。二是保證內(nèi)控審計(jì)的可靠執(zhí)行。這需要單位杜絕內(nèi)控流于形式的現(xiàn)象，使內(nèi)控環(huán)境審計(jì)和內(nèi)控有效性審計(jì)納入單位的內(nèi)審重點(diǎn)，從而借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)科學(xué)反映單位的內(nèi)控現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，以使單位有目標(biāo)的改善內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)和內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，最終提升內(nèi)控水平。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組分，要想切實(shí)提升單位的財(cái)務(wù)治理水平提升，單位管理者不僅要明確財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理、編制認(rèn)識(shí)，還需要完善資產(chǎn)管理流程、提升審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化率、完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控機(jī)制，從而保證單位財(cái)務(wù)內(nèi)控效果的持續(xù)改善。

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