淺談中小學校如何做好政府會計制度科目銜接

張定娟

2015 年10 月以來，國家陸續頒布、出臺的《政府會計準則——基本準則》和存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、會計調整、負債、財務報表編制和列報9 項具體準則，以及固定資產應用指南，政府財務報告編制辦法（試行），初步建立具有中國特色的政府會計標準體系，2018 年8 月14 日財政部發布《關于中小學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定》（財會[2018]20 號，以下簡稱中小學校銜接規定），對中小學校新舊制度銜接提出了總的要求，我區中小學校實行會計集中核算，收支票據及原始憑證材料納入區鎮兩級教育財務結算中心管理，本人談談新舊制度科目銜接的具體做法。

一、做好新舊會計制度科目銜接的準備工作

（一）加強培訓，統一口徑

1.組織全區中小學校的總務主任、財務及相關人員培訓，認真學習《政府會計制度》、《銜接規定》和《中小學銜接規定》等相關制度和準則，明確從2019 年1 月1 日起執行新制度，不再執行舊制度。

2.聘請會計學資深專家詳細解讀《政府會計制度》、《銜接規定》和《中小學銜接規定》，對會計科目的核算內容、主要賬務處理、如何進行新舊制度銜接等進行詳細講解。

3.成立區鎮兩級教育財務結算中心會計交流群，為在實施《政府會計制度》及新舊制度銜接過程中遇到問題提供交流、相互學習的平臺。

（二）清理舊賬、補提固定資產折舊

1.清理、核對和歸類統計固定資產、無形資產的數據。按準則和應用指南的要求，認真核對固定資產和無形資產的數據，及時將已交付使用的建設項目轉為固定資產及無形資產，確定固定資產折舊年限、折舊方法和折舊政策等，并在學校的資產管理系統中補提2018 年12 月31 日以前固定資產折舊、無形資產累計攤銷的數據。

2.進一步規范和加強往來款項的管理。全面開展往來款項專項清理和分析，及時報批處理往來掛賬，我區中小學校涉及的往來款項不多，重點分析“財政應返還額度”，“其他應收款”、“應付職工薪酬”及”其他應付款”科目明細的構成和原因。

3.梳理和分析各項結轉、結余資金的構成和性質。

4. 對清理出來的由于會計技術性差錯因素造成的錯賬，應當根據有關會計差錯調整的規定及時進行賬務調整。

二、新舊會計制度科目的銜接

《政府會計制度》重大創新之一是構建財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的“3+5”會計要素核算模式，2019 年1 月1 日涉及新舊制度銜接的是財務會計的資產、負債、凈資產以及預算會計的預算結余類科目，《中小學銜接規定》的附表1“中小學原會計科目余額明細表一”用于財務會計部分資產、負債、凈資產三類科目新舊銜接，而附表2“中小學原會計科目余額明細表二”則用于預算會計部分預算結余類科目的新舊銜接，先進行財務會計部分科目新舊銜接，后進行預算會計部分科目新舊銜接，先后順序不能調換。

（一）財務會計科目的銜接

1.登記新賬科目余額。將2018 年12 月31 日原賬資產、負債、凈資產科目余額轉入新賬財務會計的科目。財務會計新舊科目對應關系包括一一對應，多對一和一對多三種關系組合而成，具體可參照后面**學校“新舊會計科目轉換余額銜接（對照）明細表”。在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，并將轉入新賬的對應原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據作為原始憑證。

2.補記原未入賬事項。新舊制度轉換時，應將2018年12 月31 日前未入賬的盤盈資產等按新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目，對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。

3.調整相關科目期初余額。結合我區中小學校賬面情況分析，暫不計提壞賬準備。在原賬中尚未計提固定資產折舊和無形資產攤銷的，應當全面核查截至2018 年12 月31 日的固定資產和無形資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019 年1 月1 日對尚未計提折舊的固定資產和無形資產補提折舊（攤銷），按應計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷”科目，對新賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據作為原始憑證。

（二）預算會計科目的銜接

1.根據下表“新賬預算結余與原賬凈資產對應關系”，先把原賬六個凈資產類科目余額轉入新賬相應的預算結余類科目余額。

新賬預算結余與原賬凈資產對應關系

新賬科目 原賬科目說明

8101 財政撥款結轉3301財政補助結轉

8102 財政撥款結余3302財政補助結余

8201 非財政撥款結轉 3401非財政補助結轉

8202 非財政撥款結余 3001事業基金

8301 專用結余3201專用基金

8401 經營結余3403經營結余

2.對“財政撥款結轉”、“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目余額進行調整。這是整個新舊制度銜接最復雜的工作，原《中小學會計制度》以修正的收付實現制核算收支，而《政府會計制度》預算會計部分按照完全的收付實現制核算預算收支，導致原賬凈資產科目與新賬預算結余類科目余額存在差異，所以轉入新賬預算結余科目余額后需要進行調整。判斷應收、應付類科目余額是否調整預算結余類科目，可以依據其未來收回或支出時，是否做預算會計分錄來區分。如果未來需做預算會計分錄，則應調整預算結余類科目。如果未來不涉及收入和支出，不做預算會計分錄，則不用調整預算結余類科目。在新舊制度轉換時，應對原賬的“財政補助結轉”科目余額進行逐項分析，加上結轉轉入的已計入預算支出尚未支付的財政資金的金額[如已在財政資金列支但未付的教職工津貼（應付）]，減已支財政資金尚未計入預算支出的金額[如其他應收款中用財政資金預付教職工的培訓費等（應收）]，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方。“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目余額調整的原理跟“財政撥款結轉”科目余額調整類似，可參照“財政撥款結轉”科目余額調整的方法處理。

3.新賬“資金結存”科目一定是借方余額，在預算會計體系中起到借貸方平衡的作用。從嚴格意義上說，在原賬并沒有與“資金結存”相對應的科目。本科目余額為原賬的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業基金”、“專用基金”、“經營結余”科目調整后余額的總和。

（1）按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方。

（2）“零余額賬戶用款額度”年底需注銷轉入“財政應返還額度”核算，待次年初恢復，所以它年末的余額必然為零。那么新賬“資金結存——貨幣資金”科目的借方數就是新賬預算結余類科目貸方余額合計數，減去新賬“資金結存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額。

**學校新舊會計科目轉換余額銜接（對照）明細表

三、以＊＊學校為例對中小學校新舊制度會計科目銜接作簡單的說明

（一）財務會計的銜接說明

從上表可以看出，財務會計科目的新舊銜接比較簡單。

（二）預算會計的銜接說明

1.財政撥款結轉。新賬的“財政撥款結轉”（219499.83）=原賬中的財政補助結轉科目余額（172336.05）+應付職工薪酬（49548.00）（經查這是2018 年已列預算支出實未支付的教職工績效工資，屬財政性資金）-其他應收款（2384.22）（經分析其他應收款中的2384.22 元是2018年未列預算支出預付的培訓費，屬財政性資金）。

2.專用基金。從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金，應轉入“專用結余”；從收入中提取的專用基金應轉入“非財政撥款結轉”。**學校的“專用基金”實質是從事業收入（學校收費）中提取的獎助學基金，該項資金屬于專項資金，因此，應將其余額轉入“非財政撥款結轉”科目。

3.其他科目。銜接規定沒有涉及非流動資產基金科目的轉換。其他科目在中小學會計制度和政府會計制度下的核算內容基本一致，可以直接轉化。

做好新舊制度會計科目銜接，為實施《政府會計制度》墊定良好的基礎，作為新的會計實踐活動，只有在不斷的實踐與理論探索中，揚長避短，才能更好地為教育服務！