政府會計制度下的高校會計實務初探

摘 要：政府會計制度改革在高校全面展開，對高校會計實務有著重大的推進作用。但高校會計核算目前還存在雙基礎核算模式甄別困難、部分科目設置不合理、合同缺乏專業機構監管、收入確認口徑不一、固定資產折舊計提方法較單一、相關部門軟件對接不完全等問題。為熟悉掌握政府會計制度，完善會計核算，本文結合實際工作給出了相應的建議：提升財務人員業務素質，提高專業判斷力；完善科目設置，以便理解把握；建立法律事務辦，準確計量收入成本；出臺教育行業核算辦法，確保收入計量口徑一致；盤點固定資產，合理選擇固定資產折舊方法；對接相關部門管理軟件，大力推進財務信息化建設，旨在高校會計實務更加科學。

關鍵詞：政府會計制度；高校；會計實務

財政部于2017年10月發文，自2019年1月1日起施行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）。政府會計制度的實施給高校財務工作帶來了更高的挑戰。它重新購建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。如何掌握政府會計制度的要點、理順新舊會計制度的對接工作、正確處理政府會計實務，對高校政府會計制度的順利實施有著深遠的意義。

一、政府會計制度解讀及對高校會計實務的推進

隨著高校的快速發展，預算會計體系難以滿足高校財務管理的需求，而財政部出臺的《政府會計制度》有機整合了行政事業單位的會計制度內容，創建了“雙功能”、“雙基礎”、“雙分錄”和“雙報告”的會計核算模式，是現金制預算會計與權責制財務會計的混合體，既相互銜接又適度分離。在會計核算中實行雙分錄平行記賬模式，通過資產、負債、凈資產及收入、費用五要素，運用權責發生制進行財務會計核算，形成財務報告。通過預算收入、預算支出及預算結余三要素，采用收付實現制進行預算會計核算，形成決算報告。

近5年來，高校執行的2013年《高等學校會計制度》局限了適用權責發生制的經濟業務，造就資產核算不夠清晰，負債狀況未能真實反映，固定資產不能體現損耗成本，收入支出的當期損益不能正確反映。而政府會計制度改變了原有的單一核算模式，擴大了核算范圍，解決了高校會計適度實行權責發生制在會計核算中操作的困境。在財務會計中采用權責發生制確認收入的計量，增強了成本費用的配比性和準確性，更加真實地反映了高校資產和債務狀況。同時，完善了會計報表的結構和體系，以便高校通過財務信息、預算執行信息作出正確決策。

二、高校會計核算目前存在的問題及原因分析

雖然政府會計制度開啟了高校會計實務改革的新篇章，但是，新制度下高校會計核算還存在著一些問題。

（1）雙基礎核算模式甄別困難

政府會計制度規定凡納入部門預算管理的現金收支業務，需平行記賬，同時采用財務會計和預算會計核算，其他業務僅需財務會計核算，但也有一些特殊情況需會計人員甄別。沒有納入部門預算管理的現金收支業務無需平行記賬，如：受托代理資產的黨費、團費，只需進行財務會計核算。納入部門預算管理的，有的雖未涉及現金收支業務也需平行記賬，如：提取的項目管理費，從非財政撥款結轉、結余中提取的專用基金等；有的涉及了現金收支業務，也得區分對待，如：應繳財政專戶款項在發生、上繳時只需進行財務會計核算，返還還需進行預算會計核算平行記賬。雙基礎核算模式加大了會計人員的操作難度，會計人員若對新制度掌握不夠熟練，專業素質和判斷能力不強，就不能準確把握平行記賬規則。

（2）部分科目設置不合理

1.財政應返還額度科目設置不完全

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度。政府會計制度下設“財政直接支付”和“財政授權支付” 兩個明細科目，只反映了公共財政預算資金的應返還額度，沒有反映財政專戶非稅的應返還額度，應返還的財政資金反映不完全。

2.受托代理資產明細科目設置重復

政府會計制度下的庫存現金、銀行存款科目，下設明細科目受托代理資產，核算單位受托代管的現金及銀行存款。可新制度下還存在著一個一級資產科目--受托代理資產，造成一樣的受托資產分別在三個科目下核算，復雜了核算內容，增加了核算的工作量且意義不大，因代管資產不是單位實際資產，與庫存現金和銀行存款兩科目的本質內容相違背。

（3）合同缺乏專業機構監管

高校會計核算一直以來都以收付實現制為主，政府會計制度下財務會計收入成本的確認卻不再按單一的現金流入流出入賬，而以合同的履約義務進行識別。由于高校各部門對外的經濟業務相對獨立，對外簽訂的合同具有一定的獨立性和自主性：基建處簽訂基本建設項目合同，設備采購、房租租賃合同由國資處簽訂，各二級院系簽訂教育培訓合同。合同資料分別由基建處、國資處及各二級院系保管，缺乏特定的機構和專業人員動態監管和管理合同，不利于財務人員根據合同完成程度或支付進度按權責發生制的要求確認收入及成本。

（4）收入確認口徑不一

高校作為事業單位，本身的業務具有特殊性，一直以來教育部門為規范管理，不斷出臺高校相關行業制度。政府會計制度下各高校計量財務會計收入時，若沒有具體的行業制度支撐，財務人員會根據不同的會計政策采用不同的計量口徑。

以高校科研經費為例，一橫向科研項目總計金額800萬，合同約定兩年完工。第一年末，項目已發生成本占暫估總成本的10%，對方企業支付80萬。

根據發生成本占預估總成本比例確認收入，會計分錄如下：

借：銀行存款 80萬 借：資金結存80萬

貸：事業收入 80萬 貸：事業預算收入80萬

根據完成時間占合同期限比例確認收入，會計分錄如下：

借：銀行存款 80萬 借：資金結存 80萬

應收賬款 320萬 貸：事業預算收入80萬

貸：事業收入 400萬

由此可見，口徑確認的不同，造就同一科研項目財務會計確認的收入相差320萬元，容易成為一些高校年度盈余的調節工具。

（5）固定資產折舊計提方法較單一

多數高校成立時間長，固定資產規模、數量龐大且存續多年分布不均，固定資產長期缺乏有效管理，沒有計提折舊。固定資產折舊的計提勢必給財務人員帶來困擾。且，政府會計制度下高校固定資產折舊計提一般使用工作量法和年限平均法，并未對具體類別進行限定。財務人員在實務操作中，為了簡化工作量很有可能使用年限平均法，導致會計信息質量不夠客觀。

（6）相關部門軟件對接不完全

有的高校各部門的管理軟件相對獨立，財務部門采用財務系統軟件，國資部門使用資產管理軟件，合同管理部門有自己的合同管理系統，三方沒有完全對接。有的高校雖財務系統軟件與資產管理軟件對接，但沒有和合同管理系統對接。而政府會計制度的改革更改了以往的核算模式，固定資產需計提累計折舊，收入成本的確認需以合同的履約義務進行識別，這就要求財務系統軟件增設相應的管理核算模塊。若財務部門的財務系統軟件沒有和國資部門、合同管理等部門的軟件對接，勢必增大會計人員的工作量，加大核算操作難度，且不能確保數據動態匹配，不利于高校財務管理。

三、完善高校會計核算的建議

（1）提升財務人員業務素質，提高專業判斷力

政府會計制度的改革，雙基礎核算模式的開啟，對高校財務人員的業務素質和專業判斷能力提出了新的高度。高校應重視財會隊伍建設，根據業務量的多少及難易程度，增派會計核算人員，創造條件提供培訓機會，分享學習心得，開展多形式的業務交流。財務部門可聘請會計專家解讀理論、政策，也可到有經驗的各兄弟院校取長補短。同時，加強財務內部溝通，研討業務疑點、難點，統一核算方法及口徑，提高對平行記賬原理的認知和正確性判斷，在具體業務上能夠做到平行記賬和單邊記賬核算的相互切換。

（2）完善科目設置，以便理解把握

1.在財政應返還額度下增設非稅應返還額度明細科目

高校的財政資金分為公共財政預算資金和財政專戶管理的非稅資金，在財政應返還額度下再增設一個明細科目--非稅應返還額度，能全面直觀地反映出整個應收財政返還的資金額度。

2.取消庫存現金和銀行存款下的受托代理資產明細科目

受托代理科目設置復雜，為了更好的理解和掌握此科目，建議取消庫存現金及銀行存款下的明細科目受托代理資產，在一級科目受托代理資產下分設三個明細科目：庫存現金和銀行存款及其他資金。這樣既清晰地理順了受托代理資產科目，同時又和受托代理負債相匹配。

（3）建立法律事務辦，準確計量收入成本

為了準確計量政府會計制度下財務會計的收入成本，高校應建立法律事務辦，由專業人員簽訂、歸集管理合同，及時提供合同履約進度，以便財務人員根據合同完成程度或支付進度按權責發生制的要求確認收入及成本，提供賬務處理依據。

（4）出臺教育行業核算辦法，確保收入計量口徑一致

上級管理部門應結合高校實際情況，出臺相應的教育行業核算管理辦法，對高校現行收入詳細分類，對各類收入的確認時點、確認條件及計量方法做出具體規定，確保收入計量口徑一致，增強雙基礎會計核算的可理解性，提高財務會計信息的可比性，避免政府會計制度下的收入核算成為高校年度盈余的調節工具。同樣以高校科研經費收入為例，細化收入類別，基于合同完工進度確認事業收入時，應采取的各種確認方式，統一確認口徑。

（5）盤點固定資產，合理選擇固定資產折舊方法

政府會計制度的改革迫使高校必須摸清家底，對固定資產進行盤點，為固定資產的折舊計提提供有力依據。政府會計制度下的高校固定資一般分為六大類：房屋和構筑物，專用設備，通用設備，文物及陳列品，圖書檔案，家具、用具、裝具和動植物。高校可參照企業的固定資產折舊，酌情采用不同的計提方法。如：初使強度高損耗少，后期損耗大維修成本高的大型設備等固定資產可采用年數總和法；產品更新快、科技含量高的專業儀器等專用設備，采納雙倍余額遞減法頗為實用；對于損耗較少使用年限長的房屋建筑物和課桌椅家具等，可采納年限平均法；裝訂機、打印機及車輛使用費等運用工作量法就較為合理。高校應結合自身行業特點與實際情況，合理選擇適用的折舊方法，為日后的績效考評、財務報告的準確編制提供有力保障。

（6）對接相關部門管理軟件，大力推進財務信息化建設

高校財務應根據政府會計制度要求，配合財務系統軟件工程師，結合自身實際情況，對現有財務軟件實行全面升級。調整會計科目設置，改進報表編制，增設固定資產、合同管理等模塊，以便與國資部門資產管理系統、合同管理部門合同軟件系統對接，確保數據動態匹配，簡化操作步驟，順利實現平行記賬和成本核算等功能，構建財務信息平臺，實現數據共享，提高會計核算效率及質量。

四、結語

政府會計制度的改革對高校會計實務工作的推進有著重大意義。在實際操作中，高校應根據自身行業特點和具體情況不斷調整，熟悉把握政府會計制度及準則，規范會計核算體系，提高會計信息質量，以期高校財務管理更加完善。

參考文獻

[1]政府會計制度編審委員會.政府會計制度詳解與實務[M].北京：人民郵電出版社，2018

[2]張玲，刁明蘇，李英蓮.《政府會計制度》下高校收入確認的難點及對策[J].商業會計，2018（24）：111-112

[3]殷濤.政府會計制度改革下高校會計工作銜接研究[J].信陽師范學院學報（哲學社會科學版），2019（2）：60-64

作者簡介：劉櫻（1972年10月——）女，所在城市：湖南省長沙市，學歷：本科，學士學位，職稱：會計師，單位：湖南大眾傳媒職業技術學院財務處，職務：主管會計，研究方向：高校財務管理。